Которые подлежат регистрации как объекты недвижимости. С какого периода начислять амортизацию в целях налогового учета: в том же месяце, когда поданы документы на государственную регистрацию прав на объекты недвижимости, или со следующего месяца после подачи документов на регистрацию?

На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли объект недвижимости, принадлежащий организации, не предназначенный для реализации, следует рассматривать в качестве основного средства, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли построенный объект признается амортизируемым имуществом при соблюдении следующих условий:

Он находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

Он используются налогоплательщиком для извлечения дохода;

Срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;

Его первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом, признается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций через амортизационный механизм.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую , независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ).

По общему правилу начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Однако п. 11 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Документом, подтверждающим факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, является расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты, которая выдается заявителю в соответствии с п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2).

Приведенные нормы не дают четкого ответа на вопрос о сроках начала амортизации по имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации. В настоящее время по данному вопросу существует три точки зрения:

1. Амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение факта подачи документов на госрегистрацию прав (письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823, от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96, от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598).

2. Амортизация по основному средству, права на которые подлежат госрегистрации, начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, но не ранее чем в регистрирующий орган будут поданы документы на госрегистрацию права собственности на него. Данная позиция подтверждается представителями налоговых органов, а также разъяснениями финансового ведомства, правда более ранними по сравнению с приведенными выше (письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/118, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2). Согласны с данной позицией и некоторые суды (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N Ф06-3947/11 по делу N А06-4719/2010).

3. Момент возникновения права на начисление амортизации связан не с подтверждением подачи документов на государственную регистрацию прав на имущество, а с моментом введения данного имущества в эксплуатацию. Следовательно, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Этой точки зрения придерживается большинство арбитражных судов при рассмотрении споров по указанной проблеме (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2012 N 11АП-1039/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 N 09АП-2654/12, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N Ф01-408/2011, ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 N А42-2083/2008, ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А35-10007/2009).

Данная позиция была подержана и ВАС РФ. Так, одно из судебных дел по вопросу определения даты начала начисления амортизации по имуществу, права на которые подлежат госрегистрации, было передано в Президиум ВАС (определение ВАС РФ от 06.08.2012 N ВАС-6909/12). 30 октября 2012 года на заседании Президиума ВАС в части эпизода, касающегося налога на прибыль, было отменено постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2012 N Ф04-293/12, в котором сделан вывод о том, что по имуществу, права на которые подлежат госрегистрации, начисляется с даты подачи документов на госрегистрацию (с данной информацией можно ознакомиться по ссылке: http://www.arbitr.ru/vas/presidium/nadzor/67197.html). Таким образом, ВАС РФ фактически признал, что момент начисления амортизации в налоговом учете по объектам, права на которые подлежат госрегистрации, не зависит от факта подачи документов на госрегистрацию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Амортизация основных средств - это когда имущество переносит свою стоимость на затраты постепенно. При этом имущество должно соответствовать критериям основного средства: стоимость и срок полезного использования. Как считать амортизацию основных средств в 2019 году в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в статье.

Чем отличается амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета >>>

Стоимость имущества, которое используется больше года, списывают в расходы по частям. Амортизационные отчисления позволяют стабилизировать ежемесячные расходы и снизить вероятность ситуаций, когда существенные капитальные вложения автоматически приводят к убыткам.

То есть, что такое амортизация основных средств простыми словами? Это учет в расходах текущего месяца части стоимости объекта.

Расчет амортизации основных средств

После того, как объект введен в эксплуатацию, компания начинает списывать амортизацию.

• выбирает способ начисления (в бухгалтерском учете - четыре варианта, в налоговом - два);
• устанавливает срок полезного использования (в бухучете зависят от ожидаемого срока эксплуатации и ожидаемого физического износа, в налоговом учете - от амортизационной группы по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1).

Компании, которые стремятся сблизить данные в бухучете и налогообложении, выбирают линейный способ начисления амортизации основных средств. При таком варианте амортизация основных средств начисляется в течение срока полезного использования равномерно. Однако линейный метод не позволяет экономить на налогах. Поэтому бухгалтеры, занятые еще и налоговым планированием, применяет нелинейные методы начисления амортизации основных средств.

Формулы расчета для каждого способа вы найдете в следующем разделе.

Способы начисления амортизации основных средств

Разберем каждый способ амортизации ОС в отдельности, алгоритм и примеры.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выделяют такие виды амортизации:

• линейная;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Рассмотрим все способы подробно.

Правильно установить амортизацию в бухучете поможет

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость на начало года и срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Поскольку остаточная стоимость принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. При этом месячная сумма в течение каждого года будут неизменной.

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Малая компания вправе начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере 100 процентов первоначальной стоимости. При этом объект не списывается с учета до его фактического выбытия или прекращения использования.

Если малое предприятие сразу начислит амортизацию в полной сумме, то сблизит бухгалтерский учет с налоговым. Часто стоимость инвентаря не превышает 100 000 руб. При расчете налога на прибыль стоимость такого инвентаря компания

Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только по объектам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года.

По остальным объектам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71).

Пример:

Организация приобрела легковой автомобиль. Первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, – 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования автомобиля – 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0. Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной.

Годовая норма амортизации равна 25% (1: 4 х 100%). Расчет отчислений за период полезного использования представлен в таблице ниже.

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 ? графа 3 ? 2,0)	Ежемесячная сумма отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4)
2015 год
2016 год
2017 год
2018 год
2019 год

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

• первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался);
• срок полезного использования.

Сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Ежемесячные отчисления составляют 1/12 годовой суммы. Такой порядок начисления установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример:

Организация приобрела конденсатный насос. Первоначальная стоимость – 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна 3 (1 + 2). В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 30 000 руб. (2: 3 ? 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 15 000 руб. (1: 3 ? 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

• первоначальную стоимость;
• предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
• фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью этого объекта за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно. Рассчитайте ее по формуле (п. 19 ПБУ 6/01) :

Пример:

Организация приобрела кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В текущем году с использованием пресса было выпущено 10 000 изделий - в январе, 3000 изделий - в феврале. Сумма отчислений по кузнечному прессу составила: в январе - 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт), в феврале - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт).

В налоговом учете

В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:

• линейным;
• нелинейным.

Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного в учетной политике способа стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется:

• на здания, сооружения и передаточные устройства, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входят в восьмую–десятую амортизационную группу);
• объекты, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

По объектам, которые входят в 1-7 амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По некоторым объектам в налоговом учете начисляется ускоренная амортизация основных средств - с повышающим коэффициентом 2 или 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, коэффициент ускорения амортизации 3 используют для лизингового имущества четвертой-десятой групп. Получается, что ускоренная амортизация основных средств в 2018 году позволяет списывает актив в расходы в два или три раза быстрее, чем обычно (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации определяется по формуле:

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Пример:

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1: 25 мес. ? 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
110 000 руб. ? 4% = 4400 руб.

Нелинейный метод

Компания, которая начисляет амортизацию нелинейным методом, уже в первые годы эксплуатации объекта может списать почти половину стоимости (ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячную амортизацию при таком способе рассчитывают не отдельно по каждому объекту, а по амортизационной группе в целом. Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования в соответствии с Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Если порядок начисления амортизации по имуществу, включенному в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть объектов с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется как совокупная стоимость объектов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Здесь не учитывают стоимость имущества, по которому амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод, в последующем - на 1-е число каждого месяца.

Особенности расчета суммарного баланса

При определенных условия суммарный баланс может как увеличиваться, так и уменьшаться. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

+/-

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость

-

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (остаточная стоимость выбывшего основного средства)

Пример:

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. ? 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. ? 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:
550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:
603 600 руб. ? 8,8% = 53 117 руб.

2. Нормы амортизации , которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы нормы фиксированные и от сроков полезного использования не зависят.

Ежемесячную сумму отчислений рассчитывайте по формуле:

Пример:

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК).

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Месяц	Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца	Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе
2018 год
	93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)	8976 руб. (102 000 руб. ? 8,8%)
	84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.)	8186 руб. (93 024 руб. ? 8,8%)
	77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.)	7466 руб. (84 838 руб. ? 8,8%)
	70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.)	6809 руб. (77 372 руб. ? 8,8%)
	64 353 руб. (70 563 руб. – 6210 руб.)	6210 руб. (70 563 руб. ? 8,8%)
	58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.)	5663 руб. (64 353 руб. ? 8,8%)
	53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.)	5165 руб. (58 690 руб. ? 8,8%)
Сентябрь	48 815 руб. (53 525 руб. – 4710 руб.)	4710 руб. (53 525 руб. ? 8,8%)
	44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.)	4296 руб. (48 815 руб. ? 8,8%)
	40 601 руб. (44 519 руб. – 3918 руб.)	3918 руб. (44 519 руб. ? 8,8%)
	37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.)	3573 руб. (40 601 руб. ? 8,8%)
2019 год
	33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.)	3258 руб. (37 028 руб. ? 8,8%)
	30 798 руб. (33 770 руб. – 2972 руб.)	2972 руб. (33 770 руб. ? 8,8%)
	28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.)	2710 руб. (30 798 руб. ? 8,8%)
	25 616 руб. (28 088 руб. – 2472 руб.)	2472 руб. (28 088 руб. ? 8,8%)
	23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.)	2254 руб. (25 616 руб. ? 8,8%)
	21 306 руб. (23 362 руб. – 2056 руб.)	2056 руб. (23 362 руб. ? 8,8%)
	19 431 руб. (21 306 руб. – 1875 руб.)	1875 руб. (21 306 руб. ? 8,8%)

По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2019 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Учет амортизации основных средств

Перейдем к тому, как амортизационные отчисления отражаются в учете.

Обратите внимание: если в бухгалтерском и налоговом учете компания амортизирует основные средства разными методами, установила разный срок использования установила или применяет повышенные коэффициенты, суммы будут отличаться. В таком случае придется фиксировать временные разницы и отражать соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства.

Как начисляется амортизация основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете

Компании начисляют бухгалтерский износ основных средств с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. , ПБУ 6/01).Не нужно амортизировать имущество с месяца, следующего за тем, в котором оно выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01). Иногда начисление амортизации может быть приостановлено.

Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01 , который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Такой порядок распространяется:

• на движимое имущество (приобретенное, созданное, требующее монтажа);
• недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности).

Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.

Новые разъяснения Минфина о расчете амортизации не в пользу компаний

Минфин впервые разъяснил, как начислять амортизацию после преобразования компании, например из ООО в АО. Выводы невыгодные для организаций, но

На какой счет списывается амортизация

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой имущество не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).

Проводки по начислению амортизации основных средств

В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизация основных средств включается в состав :

• расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…);
• прочих расходов;
• капитальных вложений.

Проводки по списанию амортизации основных средств, которыми отражается начисление амортизации в бухучете, мы представили в таблице ниже. Делать их надо ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Таблица проводок по амортизации основных средств

Проводка	Расшифровка
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44...) КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованным, если сдача имущества в аренду не основная деятельность арендодателя) или по объекту непроизводственного назначения

Как начисляется амортизация основных средств в налоговом учете в 2019 году

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
• полностью самортизировано;
• временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Если имущество временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Бланки и заполненные образцы документов, которые обязательно потребуются для правильной амортизации основных средств:

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях - закажите звонок прямо сейчас!

30. 05. 2013 | сайт

Нормативная база

1) Приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. от 24.12.2010 N 186н);

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. от 24.12.2010 N 186н).

Стоимость объектов основных средств погашается по средствам начисления амортизации.

Амортизация - перенос стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (работ, услуг). Амортизационные отчисления создают источник для простого воспроизводства, т.е. мы фактически увеличиваем себестоимость сооветствующей конечной продукции (работ, услуг) на 5-7 % для последующей замены и ремонта этого оборудования (когда придет время). Другими словами мы переносим затраченные деньги на покупку основных средств на те товары и(или) услуги постепенно и включаем в конечную цену.

Объекты, по которым не начисляется амортизация:

• основные средства, потребительские свойства которых со временем не изменяются, (объекты природопользования, земельные участки, музейные объекты и пр.);
• жилищный фонд, но только если он не используется с целью получения дохода;
• внешнее благоустройство и дорожное хозяйство;
• продуктивный скот;
• не достигшие эксплуатационного возраста многолетние насаждения;
• объекты, которые применяются для мобилизации и мобилизационной подготовки, являются законсервированными и не применяются для производства продукции либо для управленческих нужд и предоставления в платное временное пользование.

В процессе производства, чтобы изготовить какой-то предмет (выполнить работы, оказать услуги), организация тратит материалы, электро- и теплоэнергию, выплачивает заработную плату рабочему и пр. -все это затраты, которые образуют себестоимость продукции .

Но для того, чтобы произвести продукцию, ей необходимо административное здание, здание цеха(в зависимости от деятельности предприятия, здания цеха вообще может не быть), специальное оборудование, грузовики, забор вокруг завода и т.д. - все это основные средства .

Если материалы можно приобрести (купить)и израсходовать (на нужды производства) за короткий промежуток времени (обычно меньше 1 календарного года), то станок или здание цеха, которые тоже использовались визготовлении, остануться и будут еще много лет работать и производить такую же продукцию.

Затраты на покупку ОС большие (дороже материалов), а ведь машины тоже изнашиваются, здание начинает стареть и сыпаться, наконец станок сдают на металлолом, а здание сносят или делают капитальный ремонт.

На покупку нового станка необходимы денежные средства.

Поэтому компании необходимо включить в цену средства, которые покупателей платят за выпущенной продукт.

Для этого и существует понятие амортиционных отчислений и переноса стоимости основных средств на созданную продукцию (работы, услуги). Рассчитать, какая сумма с купленного оборудования ежегодно относиться на себестоимость выпущенной продукции, можно несколькими способами.

1) Линейный способ

2) Способ уменьшаемого остатка

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Организация имеет право применять один из вышеперечисленных методов, который записывается в Учетной политике и не может быть изменен в течении года.

При применении любого способа учитывается срок полезного использования (СПИ) объекта - это период, в течении которого объект основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и пр.) должен приносить доход и служить для выполнения целей деятельности компании.

Организация определяет СПИ, когда принимает основное средство у учету, исходя из следующих факторов:

Ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен, агрессивная среда, систематический ремонт и т.д.);

Нормативно-правовые и др.ограничения (СПИ определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы).

Классификатор состоит из 10 групп, на которые распределены все объекты основных средств.

1) Линейный способ начисления амортизации

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта (его рыночная стоимость при покупке, получении в дар, внесении вкладчиками в уставный капитал и др.) и нормы амортизации. Стоимость начисляемой амортизации постоянна в течениии всего срока службы основного средства (начисляем амотризацию до тех пор (в течении его СПИ), пока остаточная стоимость не будет равна нулю, это будет означать, что мы полностью перенесли средства, потраченные на покупку данного объекта на конечный продукт и/или услугу). Как правило, можно рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или годовую (или ежеквартальную), которая включается в затраты по производству продукции текущего периода в течение всего срока эксплуатации наряду с материалами, сырьем и оплатой труда рабочих.

Пример ,

Срок полезного использования объекта 5 лет (компьютер), годовая норма амотризации (20%, т.е. 1/5 х 100%). Определить сумму амортизации, включаемой в затраты производства.

		Годовая сумма амортизации (20%), руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.

2) Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации в первом году эксплуатации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, при этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения (организация устанавливает сама), а в последующие годы - исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации.

Остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

Пример ,

Основное средство стоит 20 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2. Коэффициент ускорения принимается в зависимости от интенсивности работы на объекте основного средства. Например, если станок или машина работает в 2 смены, то соответственно коэффициент увеличивают до 2-х или 3-х

	Первоначальная стоимость, руб.	Годовая сумма амортизации (20%*2), руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
		40%*(20000-8000)=
		(12000-4800)*40%=
		(7200-2880)*40%=
		(4320-1728)*40%=

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и коэффициента. Коэффициент исчисляется для каждого года следующим образом:

Число лет, оставшееся до конца СПИ/Сумму чисел лет СПИ

Например ,

В знаменателе 15, потом что 1+2+3+4+5 = 15

Если СПИ равен 25 лет, то 1+2+3+...+25 = ...

Тогда 1 год = 25/...

	Первоначальная стоимость, руб.		Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Начисление амортизации производится исходя из плана производства продукции по годам в течение всего периода эксплуатации объекта.

Пример ,

	Первоначальная стоимость, руб.	Плановый объем продукции, млн.руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
			(20000*25)/130= 3 846
			(20000*30)/130= 4 615
			(20000*30)/130= 4 615
			(20000*25)/130= 3 846
			(20000*20)/130= 3 077
Планируемый объем продукции за 5 лет

Способ начисления амортизации каждая организация выбирает самостоятельно и формулирует его в учетной политике на следующий учетный год.

Следует отметить, что от выбранного способа зависит конечная себестоимость продукции и налоговая база.

Печать (Ctrl+P)

1С: Бухгалтерия предприятие 3.0

Регламентная операция “Амортизация основных средств”

Для отражения операций закрытия месяца в прикладном решении 1С: Бухгалтерия предприятие 3.0 предназначен документ “Регламентная операция” .

Амортизация основных средств – это процесс переноса стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт или на услуги в течение срока полезного использования объекта.

При выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств рассчитывается амортизация тех объектов основных средств, для которых стоимость погашается посредством начисления амортизации. Исключение составят объекты основных средств, по которым амортизация уже была начислена в течение месяца, например, документами Передача ОС, Подготовка к передаче ОС, Списание ОС, Операция (бухгалтерский и налоговый учет).

Для организаций, применяющих ПБУ 18 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, одновременно с начислением амортизации проводится расчет постоянных и временных разниц.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, начисление износа в налоговом учете не отражается, т.к. эта операция не влияет на признание доходов и расходов.

Для индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, в налоговом учете амортизация рассчитывается только в части оплаченной стоимости объектов.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее -ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) (далее – Методические указания по учету ОС), а также другими нормативно-правовыми актами.
Налоговый учет основных средств ведется в соответствии с главой 25 НК РФ.
Более подробно об учете основных средств см. статью “Учет основных средств”.

Порядок начисления амортизации основных средств

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств, учитываемых на балансе организации, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Есть и другие исключения и особенности, более подробно см. п. 17 ПБУ 6/01.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
В целях налогообложения прибыли подлежат амортизации основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. В свою очередь, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В ряде случаев амортизация по объектам основных средств не начисляется либо объект основных средств вообще не подлежит амортизации. Перечень таких случаев приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Кроме того, из состава амортизируемого имущества, в частности, исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Суммы амортизации, начисленные по амортизируемому имуществу, включаются в состав
соответствующих расходов (прямых, косвенных, внереализационных, расходы на создание новых объектов амортизируемого имущества и т.д.) в зависимости от того, для каких целей используется амортизируемое имущество.
Порядок признания амортизации для целей налогообложения прибыли зависит от того, для каких целей используются основные средства.
По общему правилу суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Вместе с тем суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при приобретении, сооружении и изготовлении новых основных средств, формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а используемым для геологического изучения недр, разведки полезных ископаемых, проведения работ подготовительного характера, – учитываются в расходах на освоение природных ресурсов (п. 1 ст. 261 НК РФ).

Способы (методы) начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).
При начислении амортизации вышеперечисленными способами амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, исчисленная в соответствии с выбранным способом амортизации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в
отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01).
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний по учету ОС).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в налоговом учете производится одним из следующих методов (п. 1 ст. 259 НК РФ):
1. Линейный метод.
2. Нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, по которым амортизация всегда начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст.259 НК РФ).
В отличие от бухгалтерского учета, налогоплательщик может изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом он вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 3 ст.259 НК РФ).
Одним из главных показателей, используемых при расчете суммы амортизации, является срок полезного использования объекта основных средств. Более подробно о том, как определяется срок полезного использования, см. подзаголовок “Срок полезного использования основных средств” в статье “Учет основных средств”, а также статью “Срок полезного использования основных средств” в справочнике Налог на прибыль организаций.

Линейный способ

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
А = С / Т,
где:
А – годовая сумма амортизации (руб.);
С – первоначальная или восстановительная (текущая) стоимость основного средства (руб.);
Т – срок полезного использования объекта основных средств (в годах).

О том, как рассчитывать амортизацию основных средств линейным способом в программе

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно, но не выше 3.
А = ОС х ГА,
где:
А – годовая сумма амортизации (руб.);
ОС – остаточная стоимость основного средства на начало года (руб.);
ГА – годовая норма амортизации, которая определяется по формуле: ГА = (100% / Т) х К, где: Т – срок полезного использования объекта основных средств, К – коэффициент ускорения.

Условия примера: первоначальная стоимость (С) – 100 000 руб., срок полезного использования (Т) – 5 лет, коэффициент ускорения (К) – 2.
1. Рассчитываем годовую норму амортизации (ГА) : (100%:5) х 2 = 40% .

Год Годовая сумма Накопленная Сумма Остаточная стоимость
1-й год 100 000 х 40 / 100 = 40 000 40 000 60 000
2-й год 60 000 х 40 / 100 = 24 000 64 000 36 000
3-й год 36 000 х 40 / 100 = 14 400 78 400 21 600
4-й год 21 600 х 40 / 100 = 8 640 87 040 12 960
5-й год* 12 960 100 000 0

* Специфика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка состоит в том, что сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования объекта всегда меньше его стоимости на величину остатка, который может максимально приближаться к нулю, но не равен ему. В ПБУ 6/01 не предусмотрена прямая норма о способе списания недоамортизированного остатка.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организаций” ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Таким образом, порядок списания не погашаемой при начислении
амортизации способом уменьшаемого остатка части стоимости объекта организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.
Как вариант, организация может закрепить в учетной политике, что в последний год использования актива к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется остающаяся недоамортизированная часть стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
А = С х Сумма NTost / Сумма NT,
где:
А – годовая сумма амортизации (руб.);
С – первоначальная или восстановительная (текущая) стоимость основного средства (руб.);
Сумма NTost – сумма чисел лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта;
Сумма NT – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.
Пример расчета амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования (пп. “в” п. 54 Методических указаний по учету ОС):
Условия примера: первоначальная стоимость (С) – 150 000 руб., срок полезного использования (Т) – 5
лет.
1. Рассчитываем сумму чисел лет срока полезного использования (NT): (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15.
2. Рассчитываем годовую сумму амортизации:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
А = Vотч х С / Vсрок,

где:
А – сумма амортизации за отчетный период (руб.); Vотч – объем выпущенной продукции (выполненных работ) с использование конкретного объекта основных средств в отчетном периоде; С – первоначальная стоимость основного средства (руб.);
Vсрок – планируемый объем выпущенной продукции (выполненных работ) с использованием конкретного объекта основных средств за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях по учету ОС не уточняется, как определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По нашему мнению, ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) может быть рассчитана исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Кроме того, при начислении амортизации указанным способом нормативными актами по бухгалтерскому учету не урегулирован порядок учета продукции (работ), изготовленной (выполненных) в месяце ввода объекта основных средств в эксплуатацию. По нашему мнению, этот объем продукции (работ) следует учесть при начислении первой амортизации по объекту основных средств.
После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, по которому амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и
предполагаемого объема продукции (работ) за оставшийся срок полезного использования объекта.

Линейный метод в налоговом учете

При использовании линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту отдельно. Порядок расчета суммы амортизации при применении линейного метода начисления определен в ст. 259.1 НК РФ.
При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определяемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Расчет нормы амортизации производится по формуле:
К = 1 / N х 100%,
где:
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования объекта в месяцах, в течение которых организация планирует эксплуатировать конкретный объект основных средств.
Сумма амортизационных отчислений, начисленных за один месяц по отдельному амортизируемому объекту, определяется по формуле:
А = С х К,
где:
А – сумма амортизационных отчислений за один месяц;
С – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого объекта;
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.
Начисление амортизации линейным методом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При определении нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений следует учитывать, что первоначальная стоимость основных средств может измениться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). В результате этих событий может измениться также срок полезного использования объекта основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если срок полезного использования объекта основных средств изменяется, то
налогоплательщик продолжает начислять амортизацию по объекту основных средств исходя из новой нормы амортизации, т.е. учитывающей новый срок полезного использования, и восстановительной стоимости объекта, т.е. первоначальной стоимости, увеличенной на сумму расходов на модернизацию.

Нелинейный метод в налоговом учете

При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не по каждому объекту
амортизируемого имущества, а по амортизационной группе в целом. Порядок расчета суммы амортизации при применении нелинейного метода начисления определен в ст. 259.2 НК РФ.
Для того чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений за один месяц, налогоплательщику необходимо определить:

• на первое число каждого месяца – суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе), т.е. рассчитать суммарную остаточную стоимость объектов амортизационного имущества, включенных в конкретную амортизационную группу (подгруппу) в порядке, установленном в ст. 322 НК РФ;
• норму амортизации, установленную для амортизационной группы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
  Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) в соответствии с п. 4 ст. 259.2 НК РФ ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации по этой группе (подгруппе).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
А= В х k/100,
где:
A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В случае ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включены введенные в эксплуатацию объекты. Увеличение суммарного баланса производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые объекты были введены в эксплуатацию (п. 3 ст.259.2 НК РФ).
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств первоначальная стоимость основных средств изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ). После проведения реконструкции (модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации) в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы)
учитываются суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов.
Поскольку при нелинейном методе норма амортизации не зависит от срока полезного использования каждого объекта (устанавливается для группы в целом), то изменение срока полезного использования конкретного основного средства в результате модернизации (реконструкции, технического перевооружения и т.д.) никак не влияет на норму амортизации, установленную для группы, в которую включен объект.
При выбытии объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов на дату выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
***
При начислении амортизации следует учитывать, что в целях главы 25 НК РФ из состава
амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации
  продолжительностью свыше 12 месяцев;
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств, окончании реконструкции или модернизации, окончании действия договора безвозмездного пользования амортизация по этому объекту начинает начисляться в порядке, действовавшем до момента его консервации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта, окончание реконструкции или возврат из договора
безвозмездного пользования соответственно.
Согласно ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики в отдельных случаях имеют право применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты. Решение о применении специальных коэффициентов налогоплательщик должен отразить в приказе по учетной политике для целей налогового учета.

Учет амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета

Порядок признания амортизации в учете зависит от того, для каких целей используются основные средства.
По общему правилу амортизация признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) (далее – ПБУ 10/99).
Вместе с тем амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду, доходы от которой организация признает прочими доходами, признается прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99), а амортизация по объекту основных средств, который используется при приобретении, сооружении и изготовлении новых основных средств, формирует первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Амортизация подлежит признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие и/или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится (п. 64 Методических указаний по учету ОС).
Сумма амортизации накапливается по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в течение всего срока использования основного средства. Ежемесячная сумма амортизации включается в состав затрат.
Например, начисление амортизации может отражаться следующими проводками:

1. Дт 20, 26, 44… (и др. счета затрат) Кт 02 – сумма начисленной амортизации по основным
   средствам, используемым для производства и реализации продукции или для управления организацией;
2. Дт 08 Кт 02 – сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при сооружении, изготовлении новых основных средств;
3. Дт 91 Кт 02 – сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, если арендная плата формирует прочие доходы.

Аналитический учет начисленной амортизации на счете 02 “Амортизация основных средств” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Сумма начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств также отражается в регистрах налогового учета.

Практически каждая коммерческая организация использует в хозяйственной деятельности основные средства , к которым относятся как объекты недвижимости, так и оборудование, автотранспортные средства и т.д. В соответствии с регламентом Федерального законодательства, субъекты предпринимательской деятельности должны регулярно начислять амортизацию на ОФ, числящиеся на их и введенные в эксплуатацию. Исключением являются основные средства, которые находятся на консервации.

Определение

Амортизация представляет собой процесс переноса стоимости основных фондов на себестоимость изготавливаемой продукции. В процессе эксплуатации ОС происходит их естественный износ, из-за чего снижается их стоимость.

Чтобы сократить свои финансовые потери, каждая организация закладывает сумму амортизации в стоимость выпускаемых изделий. В результате затраты, понесенные на приобретение ОС возмещаются организациям за счет амортизационных начислений.

Начисление амортизации происходит ежемесячно, в порядке, предусмотренном статьей №259 Налогового кодекса РФ . Подлежит начислению износа имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и начальная стоимость которого составляет более 100 000 рублей :

• здания, сооружения;
• оборудование;
• и специализированный транспорт;
• объекты интеллектуальной собственности и другое имущество, которое по параметрам относится к категории основных фондов.

Не начисляется амортизация на следующее имущество организаций :

• объекты капитального строительства (незаконченного);
• товарно-материальные ценности;
• земля;
• объекты, относящиеся к категории природных ресурсов (вода, недра и т.д.).

Каждая коммерческая организация должна поставить на учет каждое приобретенное, безвозмездно полученное или переданное в виде учредительного взноса основное средство по начальной стоимости. Данное требование регламентировано статьей №257 Налогового кодекса РФ .

В момент постановки на учет бухгалтер обязан распределить основные фонды по соответствующим группам. В этом случае играет важнейшую роль , который определяется субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно на дату их ввода в эксплуатацию.

Чтобы понять, что собой представляет амортизация, следует разобрать этот вопрос на примере .

Коммерческая организация приобрела для осуществления хозяйственной деятельности автомобиль. Его стоимость составляет 30000 долларов. При постановке на учет был установлен для этого транспортного средства срок полезного использования 5 лет. Ежемесячно бухгалтерия должна будет начислять , сумма которого будет постепенно накапливаться на счете амортизационного фонда.

По истечении 5 лет с момента ввода автомобиля в эксплуатацию, коммерческая организация может его продать по остаточной стоимости. Взамен, компания может купить новую машину, потратив на ее покупку денежные средства с амортизационного фонда, добавив к ним сумму, вырученную с продажи старого авто.

Разница для бухгалтерского и налогового учета

Субъекты предпринимательской деятельности в налоговом учете при начислении амортизации должны опираться на правовую базу, которая не распространяется на бухгалтерский учет.

В этом случае речь идет об амортизируемых основных средствах, стоимость которых должна постепенно списываться с течением времени. При этом данный процесс должен в обязательном порядке отражаться в налоговом учете.

Те основные фонды, стоимость которых не подлежит списанию, не относятся к категории амортизируемых ОФ. Их стоимость субъекты предпринимательской деятельности должны включать в структуру по факту начала их эксплуатации .

На практике коммерческим организациям удается осуществлять параллельно и налоговый и бухгалтерский учет износа ОС. В бух. учете амортизация может начисляться сразу после того, как основные фонды были введены в эксплуатацию, а в налоговом учете данный процесс осуществляется ежемесячно, определенными суммами. Процесс прекращения списания стоимости ОФ в обоих учетах осуществляется по одинаковым критериям .

Субъекты предпринимательской деятельности должны учитывать некоторые нюансы :

1. В соответствии с регламентом Федерального законодательства в состав расходов отчетного периода позволено включать не более 10% начальной стоимости ОФ.
2. Законодательство позволяет включать не более 30% начальной стоимости основных средств (3-7 группа) в состав расходов отчетного периода.
3. Утвержденная ФЗ льгота не распространяется на то имущество, которое было получено коммерческой организацией на безвозмездной основе.
4. Если субъект предпринимательской деятельности примет решение воспользоваться этой льготой, то им следует соответствующие объекты ОС сразу после распределить по группам (амортизационным) по первоначальной стоимости, подтвержденной первичной документацией. При этом им нужно будет вычесть амортизационную премию.
5. В том случае, когда коммерческая организация примет решение о продаже таких объектов, в течение 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, то ей необходимо будет все ранее списанные издержки восстановить, и включить их в налоговую базу отчетного периода.

Для чего нужна в 2018 году

В 2018 году субъектами предпринимательской деятельности должна учитываться новая версия Классификации ОКОФ. В нем определено 10 амортизационных групп , в некоторых из них изменились ОФ. Из этого следует, что коммерческим организациям придется по этим группам определять другие сроки полезного использования ОС.

Новый порядок систематизации применим к тем объектам, которые эксплуатируется с 2017 года.

Чтобы правильно определить амортизационную группу основного средства, бухгалтеру организации необходимо внимательно изучить и ОКОФ, а также выполнить ряд действий :

1. Определяется, относится ли конкретное имущество к категории ОФ (стоимость более 100000 рублей, срок службы более 12 месяцев).
2. Подбирается амортизационная группа (для этого учитываются различные критерии).
3. Устанавливается правильный срок полезного использования и фиксируется в соответствующей документации.

Методы начисления износа

Коммерческие организации могут в процессе начисления амортизации задействовать несколько методик :

1. Линейный . Если компания решит применять данная методика начисления амортизации, то ей необходимо будет равномерно переносить стоимость приобретенного имущества в амортизационный фонд. При этом в эту сумму будут включаться издержки, связанные с покупкой. В дальнейшем, для того, чтобы исчислить остаточную стоимость объекта, необходимо будет от его первоначальной стоимости отнять сумму, накопившуюся на отдельном счете, за весь период эксплуатации.
2. Аннуитетный . Если субъект предпринимательской деятельности решит задействовать данная методика начисления износа, то ему придется снижать остаточную стоимость ОС за счет определения процента (амортизационного) и его ежегодное отчисление на остаточную цену. Данная методика может корректироваться на каждом предприятии в зависимости от его производственных особенностей:

Следует учитывать, что некоторых виды ОС подлежат не только физическому, но и моральному износу. Например, компьютерная техника, принтеры, факсы и т.д. Если организация будет ставить на учет технику, бывшую в эксплуатации, то ей необходимо учитывать ее остаточную стоимость, а также нормы амортизационных отчислений, которые будут привязаны к сроку полезного использования, который остается у этого объекта.

Экономическая сущность

На каждой коммерческой организации фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязан с остаточной ценой изготавливаемой продукции. В том случае, когда на отечественном рынке произойдет хоть малейшее колебание, например, конкурентами были искусственно снижены цены на аналогичные изделия, это негативно отразится на процессе начисления износа ОС в производственной компании.

Ей придется увеличить сроки, которые были отведены для переноса стоимости старых ОФ. Именно поэтому каждое производственное предприятие стремится максимально продлить срок полезного использования своих активов за счет грамотной эксплуатации.

Также стоит отметить, что процент амортизационных отчислений напрямую зависит от типа износа, который оказывает прямое воздействие на эксплуатируемые основные фонды. В том случае, когда оборудование будет подвергаться сразу нескольким типам износа, то субъект предпринимательской деятельности должен будет задействовать для него максимальный коэффициент.

Определение данного понятия представлено ниже.