Как реализовать готовую продукцию. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). Важным условием договоров с покупателями выступает момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

• - вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
• - предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.

Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006), согласно которым выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

• - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• - право собственности на готовую продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции.

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Статья 167 НК РФ, определяющая в законодательстве по НДС момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 года значительно изменена Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон с 1 января 2006 года отменил ранее используемый в целях налогообложения НДС метод по мере поступления денежных средств (по мере оплаты), следовательно, с указанного момента в России все налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы используют только метод «по мере отгрузки».

Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:

Также необходимо списать отраженные коммерческие расходы следующей записью:

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы" и кредитового оборота по счету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Прибыль (убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью:

Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Но в практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них. При этом самыми распространенными случаями являются:

• - Передача товаров покупателям по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности (например, по моменту оплаты за поставленный товар, при реализации по экспортным контрактам.
• - Передача товаров по договору мены, в случае, когда организация отгружает товар первой (если договором не предусмотрено иное). Договор мены считается исполненным, когда обе стороны выполнили свои обязательства по передаче имущества, поэтому в случае, когда организация отгружает товар первой, до момента получения имущества от контрагента право собственности на отгруженный товар не переходит.
• - Передача товаров посредникам для их последующей реализации покупателям.

Отгрузка товаров без перехода права собственности на них не признается выручкой для целей бухгалтерского учета, поскольку согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из обязательных условий ее признания является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары от продавца к покупателю. Кроме того в момент указанных передач не могут быть достоверно определены все расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией (что также является условием признания выручки в бухгалтерском учете).

Одновременно организации, передающие товары без перехода права собственности и ожидающие получения доходов по ним в следующих отчетных периодах, производят определенные расходы, непосредственно связанные с отгрузкой товаров и совершаемые до момента признания выручки в бухгалтерском учете (например, расходы по погрузке товара в транспортные средства, страхованию, транспортировке до пункта, обусловленного договором и другие аналогичные расходы).

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 "Товары отгруженные", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В соответствии с Планом счетов товары, отгруженные без перехода права собственности, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из двух составляющих:

• - фактической себестоимости приобретенных товаров;
• - расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании). Оценка товаров, отгруженных без перехода права собственности, изменилась по сравнению с прежде действующими нормами: согласно старому Плану счетов такие товары оценивались по фактической себестоимости без учета расходов по отгрузке.

Учет на счете 45 "Товары отгруженные" фактической себестоимости товаров, переданных без перехода права собственности, не вызывает никаких затруднений, поскольку она полностью сформирована на счете 41 "Товары". В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, суммы, учтенные по дебету счета 41 "Товары", подлежит перенесению в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Реализация товаров и услуг - это передача на возмездной основе права собственности на товары и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. О типовых бухгалтерских проводках по реализации товаров и услуг расскажем в нашей консультации.

Реализация товара: проводки

Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () - счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.

Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:

Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.

Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания - переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 ). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:

Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в .

Безвозмездная реализация: проводки

Иногда под реализацией понимают и безвозмездную передачу товаров. Естественно, в этом случае «продавец» не отражает доходы от выбытия товаров. Да и расходы, связанные с продажей, не будут учтены на счете 90. Для учета безвозмездной передачи применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , п. 11 ПБУ 10/99 ).

Безвозмездная реализация товаров будет учтена так:

Реализация услуг: проводки

Главное отличие услуг от товаров состоит в том, что потребляются услуги непосредственно в момент их оказания. В связи с этим расходы, связанные с оказанием услуг, собранные на счетах 20 «Основные производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет счета 90 в момент предъявления услуг без промежуточного их учета на счете, аналогичном счету 41.

В остальном бухгалтерские проводки по оказанию услуг будут аналогичны приведенным выше.

Недостаточно полное знание рынка очень часто является причиной ухудшающей конкурентоспособность продукции, а соответственно, снижается оборот и ухудшаются объемы и выручка от реализации продукции. Поэтому в бизнес-плане необходимо указать, что вы отлично знаете конъюнктуру рынка и обладаете методикой постоянного и непрерывного анализа рынка, по средствам которого вы установили Ваши стратегические цели и составили свою концепцию реализации готовой продукции предприятия и затрат, связанных с ее реализацией.

Готовая продукция представляет собой конечный продукт производства предприятия. Это продукты и изделия, полностью обработанные, отвечающие техническим условиям и требованиям стандартов, принятые лабораторией или техническим контролем и числящиеся на складе готовой продукции.

Ключевое значение имеет организация реализации продукции и ее последующий анализ. Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем работы, который определяет целесообразность и эффективность деятельности предприятия. В объем реализации включают отгруженную и отпущенную продукцию независимо от того, зачислены ли денежные средства на расчетный счет или получены в виде наличных.

Таким образом, реализация готовой продукции является завершением кругооборота денежных средств на предприятии, что позволяет полностью выполнять имеющиеся обязательства перед гос. бюджетом, своевременно расплачиваться по кредитам, с служащими и рабочими, поставщиками и подрядчиками и компенсировать понесенные затраты. Неисполнение обязательств, связанных с реализацией готовой продукции перед своими клиентами ведет к замедлению оборачиваемости оборотных активов, штрафам за невыполнение обязательств перед покупателями по договорам, задерживается поступление платежей, ухудшается финансовое состояние и конкурентоспособность предприятия.

Основные задачи реализации готовой продукции на предприятии:

• − правильное и своевременное документальное оформление отпущенной и отгруженной продукции (услуг, работ), четкая организация денежных расчетов с покупателями;
• − последующий контроль выполнения договоров о поставках, которые были заключены с поставщиками по ассортименту и объёму реализованной продукции;
• − точный и своевременный расчет сумм, которые получены вследствие реализации продукции.
• − систематичный контроль реализации готовой продукции, состояния запасов и их сохранности на складах, объемов выполненных работ и оказанных услуг.

Успешное исполнение данных задач во многом зависит от ритма работы предприятия, грамотной организации реализации продукции, своевременности оформления операций в документах.

Выпуск переводит готовую продукцию из производства в обращение. Данный процесс зафиксирован в таких документах как – приемо-сдаточные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи, ведомостях, договорах и другие.

Отпуск и отгрузка готовой продукции на ООО «Белтакт» оформляются:

• — договором на поставку, со спецификациями;
• — накладной, в соответствии с которой производят отпуск продукции.
• — счет-фактурой, которую затем передают в бухгалтерию.

Счет-фактуру и накладную выписывают на основании договора с заказчиками и покупателями с обязательным указанием ассортимента и количества продукции, наименования покупателя, а также стоимости за единицу продукции.

Материально-ответственное лицо (МОЛ) комплектует всю необходимую продукцию, в соответствие с документами на отгрузку товара и передает нужную документацию для отправки продукции экспедитору.

Таким образом, планирование реализации продукции является очень важным этапом при разработке бизнес-плана и должно находить обязательное отражение в вашем плане. Тщательный и постоянный анализ рынка - ключевая предпосылка для успешного маркетинга. Разработка и внедрение новых услуг и продуктов часто заканчивается неудачей из-за отсутствия заинтересованности со стороны рынка или из-за переоценки рыночного потенциала. Часто можно услышать, что исследование рынка являются слишком дорогим удовольствием, или же что отсутствуют данные по тому или иному сектору рынка.

Постарайтесь показать читателю Вашего бизнес-плана, что вы способны анализировать рынок вашего продукта и без привлечения сторонних консультантов или рыночных исследований. Кратко перечислите источники, на которых основывается ваш системный анализ рыночной конъюнктуры.

Вы можете получать необходимую информацию, посещая специализированные симпозиумы и выставки-ярмарки, беседуя с клиентами, экспертами и поставщиками, при помощи первичных исследований из экономической рубрики ежедневных газет, специальных журналов или отраслевых анализов, подготовленных торгово-промышленной палатой и союзом предпринимателей, из официальной отраслевой статистики и Интернета.

Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности наготовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ОТГРУЗКИ продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ДО момента ОТГРУЗКИ продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.

3.3Себестоимость готовой продукции в учете

Себестоимость готовой продукции накапливается на счете 20, а затем списывается по плановой или фактической себестоимости на счет 40 или 43.

Лекция 4. Учет затрат

Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период . Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Данное ПБУ также не признает расходами выбытие активов:

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Налоговом кодексе РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Помимо понятий «расходы» и «затраты» в учетной практике используется понятие «издержки». Данное понятие трактуется в литературных первоисточниках двояко. С одной стороны, издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». С другой стороны, понятие издержек связано не с производством, а со сферой обращения, применяется оно в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».