Чтобы достоверно знать, какую прибыль получила организация в процессе своей деятельности, уметь посчитать выручку и налоги не достаточно. Важно точно определить, какие ресурсы она для этого затратила. Ресурсы могут быть самые разные, но все они приводятся к общему измерителю — деньгам.
Себестоимость ─ это стоимость ресурсов, которые были потрачены на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Этот показатель находится на стыке экономики предприятия и учета. В этом и заключается основная сложность ─ бухгалтеру нужно понимать принципы расчета себестоимости и правильно отражать ее на бухгалтерских счетах.
1. Счета учета себестоимости продукции
2. Какая бывает себестоимость продукции в бухгалтерском учете
3. Бухгалтерский учет сокращенной фактической себестоимости
4. Учет полной производственной себестоимости
5. Распределения затрат между видами продукции
6. Пример распределения затрат
7. Методы расчета производственной себестоимости
8. Сравнение учета при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методах на примере
9. Что должно быть закреплено в учетной политике
10. Расчет себестоимости в 1С 8.3
Теперь более подробно пройдемся по всем этим пунктам.
1. Счета учета себестоимости продукции
Для сбора затрат и расчета себестоимости продукции Планом счетов предусмотрены такие счета учета:
20 ─ «Основное производство» ─ для сбора затрат, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг (прямые затраты)
23 ─ «Вспомогательное производство» ─ для сбора затрат по продукции, работам, услугам, которые не характерны для данной организации,но необходимы для выпуска основной продукции. Например, изготовление комплектующих для основного производства, ремонт оборудования
25 ─ «Общепроизводственные расходы (ОПР)» . На этом счете собираются затраты, которые связаны с работой всего производства, без привязки к конкретной продукции. Например, отопление здания цеха, зарплата начальника подразделения и отчисления на нее
26 ─ «Общехозяйственные расходы (ОХР)» ─ для учета затрат, не связанных с производственным процессом. Сюда относятся расходы на управленцев: зарплата, содержание зданий, канцтовары, покупные услуги
28 ─ «Брак в производстве» . Этот счет используется для сбора информации о величине выпущенного брака и затрат на его исправление
29 ─ «Обслуживающие производства и хозяйства» . На счете отражаются затраты непрофильных производств. Например, общежития, дома отдыха, санатории, бани, прачечные, детские сады
По смыслу от вышеперечисленных отличается счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» . На нем отражается движение выпущенных полуфабрикатов (ПФ): по дебету поступление (выпуск из производства), а по кредиту ─ использование.
2. Какая бывает себестоимость продукции в бухгалтерском учете
В экономической науке выделяют различные виды себестоимости: плановая, нормативная, сметная, технологическая, на единицу продукции и другие. Но для бухгалтера важно понимать, что такое сокращенная и полная себестоимость.
Сокращенная (производственная) себестоимость ─ это все затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции (материалы, зарплата, взносы в фонды, энергия) плюс общепроизводственные расходы.
Если говорить на языке балансовых счетов, то сокращенная себестоимость ─ это счета 20 + 23 + 25, а полная ─ 20 + 23 + 25 + 26.
3. Бухгалтерский учет сокращенной фактической себестоимости
Этап 1
В течение периода, обычно месяца, затраты собираются в дебете соответствующих счетов учета 20, 23, 25, 26 с кредита таких счетов, как:
- 02, 05 ─ начисляется амортизация основных фондов и нематериальных активов
- 10, 16 ─ списываются материалы на производство основной продукции, выполнение работ, оказание услуг, на нужды вспомогательных производств, цеха и администрации
- 69, 70 ─ начисляется зарплата рабочим и руководству и задолженность по взносам во внебюджетные фонды
- 60, 76 ─ отражаются услуги сторонних организаций
- 68 ─ начисляются налоги, которые относятся на себестоимость, например, налог на имущество, транспортный налог
После того как затраты собраны их нужно распределить. Это значит добавить к прямым затратам на счете 20 те суммы с других счетов, которые относятся к выпуску продукции (работ, услуг).
Этап 2
Если в одном цехе есть и основное, и вспомогательное производство, то сначала нужно распределить всю сумму ОПР между ними. И сделать проводки:
Дт 20 ─ Кт 25 и Дт 23 ─ Кт 25
Если вспомогательного производства нет, то все, что собралось в дебете счета 25 нужно списать на основное производство.
В результате сальдо счета 25 станет равно нулю.
Этап 3
После двух этапов сбора и распределения затраты собрались на счетах 20 и 23. Дальше нужно разобрать что было сделано во вспомогательном производстве и в зависимости от этого списать затраты со счета 23:
- если весь выпуск вспомогательного производства был использован в работе основного и нет незавершенного производства, то нужно сделать проводку Дт 20 ─ Кт 23 на всю сумму затрат, собранных на счете
- если во вспомогательном производстве осталась «незавершенка», то ее нужно оставить на счете 23, а в дебет счета 20 списать только разницу между накопленными затратами и величиной незавершенного производства
- если во вспомогательном производстве изготовили готовую продукцию или оказали услуги на сторону, то на счет 20 списывается только та часть затрат, которая относится к работе основного производства. Остальное нужно закрыть на счета 43 «Готовая продукция» и 90-2 «Себестоимость продаж»
Этап 4
Перед этим этапом все затраты, которые относятся к выпуску основной продукции (работ, услуг) находятся в дебете счета 20. Если есть незавершенное производство, то его стоимость должна остаться в сальдо этого счета. А все те затраты, которые относятся к выпуску текущего периода нужно списать с кредита счета 20 в дебет счета 43 при передаче готовой продукции на склад или 90-2, если заказчик принял работы или услуги и подписал Акт выполненных работ.
В результате таких расчетов в бухгалтерском учете будет сформирована сокращенная фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг и незавершенного производства.
Этап 5
Затраты, собранные в дебете счета 26, нужно полностью списать в дебет счета 90-8 «Управленческие расходы».
4. Учет полной производственной себестоимости
Для определения полной производственной себестоимости в учете нужно пройти такие же этапы как и при определении сокращенной себестоимости, но вместе со счетом 25 нужно по аналогии распределить и затраты, которые были собраны на счете 26 между основным и вспомогательным производствами.
Когда в себестоимость продукции в бухгалтерском учете включаются ОХР, сальдо на счете 26 после распределения затрат быть не должно.
5. Распределения затрат между видами продукции
Для того чтобы распределять затраты, нужно определить базу, которая будет основой для проведения расчетов. В качестве базы обычно используют:
- заработную плату рабочих или норма-часы
- затраты сырья или материалов
- машино-часы
- затраты на энергию в натуральном или денежном выражении, например, кВт для электроэнергии, Гкал для теплоэнергии, куб.м для воды
- другие показатели
Основной критерий для выбора показателя ─ он может быть определен для всех видов продукции (работ, услуг). Базы для распределения ОПР и ОХР могут отличаться.
6. Пример распределения затрат
Мукомольный комбинат производит муку из разных злаков: пшеничную, ржаную, рисовую. База для распределения затрат ─ заработная плата рабочих.
Сумма ОПР за месяц ─ 50 тыс.руб., сумма ОХР ─ 60 тыс. руб.
Сокращенная фактическая себестоимость составит:
- пшеничная мука 15+16,7 = 31,7 тыс.руб., 1 кг ─ 52,83 руб.
- ржаная мука 10+10 = 20 тыс. руб., 1 кг ─ 28,57 руб.
- рисовая мука 25+23,3 = 48,3 тыс. руб., 1 кг ─ 60,38 руб.
Полная себестоимость продукции:
- пшеничная мука 15+16,7+20 = 51,7 тыс.руб., 1 кг ─ 86,17 руб.
- ржаная мука 10+10+12 = 32 тыс. руб., 1 кг ─ 45,717 руб.
- рисовая мука 25+23,3+28 = 76,3 тыс. руб., 1 кг ─ 95,38 руб.
При составлении проводок по продаже готовой продукции вам поможет .
7. Методы расчета производственной себестоимости
Попроцессный метод . Для определения себестоимости единицы продукции все затраты периода суммируются и затем делятся на выпуск в натуральном выражении.
Этот метод подходит для производств с однотипной небольшой номенклатурой, непродолжительным циклом и отсутствием незавершенного производства. Яркие примеры ─ энергетика, тепло- и водоснабжение.
Позаказный метод . На каждую единицу, партию однотипной продукции или услугу открывается отдельный заказ, на котором собираются затраты именно по этому выпуску. При таком методе нужно определить базу для распределения общепроизводственных расходов между заказами.
До момента окончательного изготовления продукции или передачи результатов работы заказчику все затраты на заказе учитываются в незавершенном производстве.
Попередельный метод ─ применяется в тех случаях, когда изготовление продукции происходит в несколько этапов. На всех переделах, кроме последнего, выпускаются полуфабрикаты, и только на последнем ─ готовая продукция.
Попередельный метод расчета делится на два вида: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
В первом случае определяется себестоимость ПФ, с которой он передается на следующий этап обработки. Она будет включена в себестоимость ПФ следующего передела по статье «Сырье и материалы».
Бесполуфабрикатный вид попередельного учета предполагает только физическую передачу ПФ между переделами, а затраты на их изготовление формируют себестоимость продукции в бухгалтерском учете.
Компания может выбрать любой метод расчета производственной себестоимости. Обычно при выборе ориентируются на технологические процессы, удобство сбора данных для анализа работы и другие факторы. Например, в организации считают затраты в разрезе цехов, в этом случае больше подойдет полуфабрикатный метод учета.
8. Сравнение учета при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методах на примере
ООО «Матрешка» выпускает фланель. Ее делают в несколько этапов: переработка хлопковых волокон в пряжу, выпуск ткани, нанесение рисунка.
Затраты по переделам:
- переработка волокон. Материалы ─ 100 рублей, зарплата с начислениями ─ 50 рублей, электроэнергия ─ 60 рублей, ОПР ─ 40 рублей
- производство ткани. Материалы ─ 10 рублей, зарплата с начислениями ─ 40 рублей, электроэнергия ─ 50 рублей, ОПР ─ 60 рублей
- окраска ткани и нанесение рисунка. Материалы ─ 60 рублей, зарплата с начислениями ─ 20 рублей, электроэнергия ─ 70 рублей, ОПР ─ 50 рублей
Незавершенного производства нет.
Полуфабрикатный метод
Выпуск каждого передела ─ сырье для следующего.
| Передел | Стоимость выпуска, руб. | Проводки, руб. |
| 1 | 100+50+60+40 = 250 | Дт 20 ─ Кт 10 ─ 100
Дт 20 ─ Кт 69, 70 ─ 50 Дт 20 ─ Кт 60 ─ 60 Дт 20 ─ Кт 25 ─ 40 Дт 21 ─ Кт 20 ─ 250 (выпуск ПФ первого передела) |
| 2 | 250+10+40+50+60 = 410 | Дт 20 ─ Кт 21 ─ 250 (списание ПФ первого передела)
Дт 20 ─ Кт 10 ─ 10 Дт 20 ─ Кт 69, 70 ─ 40 Дт 20 ─ Кт 60 ─ 50 Дт 20 ─ Кт 25 ─ 60 Дт 21 ─ Кт 20 ─ 410 (выпуск ПФ второго передела) |
| 3 | 410+60+20+70+50 = 610 | Дт 20 ─ Кт 21 ─ 410 (списание ПФ второго передела)
Дт 20 ─ Кт 10 ─ 60 Дт 20 ─ Кт 69, 70 ─ 20 Дт 20 ─ Кт 60 ─ 70 Дт 20 ─ Кт 25 ─ 50 Дт 43 ─ Кт 20 ─ 610 (выпуск готовой продукции |
Бесполуфабрикатный метод
Затраты всех переделов собираются на счете 20:
Дт 20 ─ Кт 10 ─ 100+10+60
Дт 20 ─ Кт 69,70 ─ 50+40+20
Дт 20 ─ Кт 60 ─ 60+50+70
Дт 20 ─ Кт 25 ─ 40+60+50
Дт 43 ─ Кт 20 ─ 610
В итоге себестоимость продукции в бухгалтерском учете получилась одинаковой при обоих методах расчета. Так и должно быть: все затраты на производство «легли» в стоимость выпуска.
9. Что должно быть закреплено в учетной политике
В учетной политике (кстати, по ней на сайте) нужно обязательно прописать:
- метод сбора затрат
- вид себестоимости (сокращенная или полная)
- при использовании сокращенной себестоимости, лучше указать, что все управленческие расходы в конце периода списываются на счет 90
- показатель, который используется в качестве базы для распределения ОПР и ОХР
10. Расчет себестоимости в 1С 8.3
Как ведется учет производства в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 с использованием субконто продукция:
Как в программе можно учитывать готовую продукцию без использования плановой себестоимости:
Себестоимость ─ важный показатель работы компании и основа ценообразования. Нормативными актами не установлен единый порядок сбора и распределения затрат, есть много вариантов. И каждая организация должна для себя решить, какой путь для расчета определения себестоимости она выберет. Бухгалтеру остается только правильно вести учет в рамках выбранного варианта.
Расскажите в комментариях о сложностях, с которыми вы сталкивались при учете себестоимости. И, конечно, задавайте вопросы.
Себестоимость продукции в бухгалтерском учете
Списание затрат на производство может происходить по-разному. Это зависит как от положений принятой в организации учетной политики, так и от вида продукта, получаемого в результате производственной деятельности. Рассмотрим эти зависимости и те проводки, к которым они приводят.
Способы формирования себестоимости
Себестоимость продукции, работ или услуг, являющихся предметом деятельности организации, может быть:
- производственной (неполной), включающей в себя помимо прямых затрат на производство еще и накладные расходы (общепроизводственные), за счет которых обеспечивается функционирование подразделений, собирающих эти прямые расходы;
- полной, включающей в себя помимо прямых и общепроизводственных расходов также и затраты, необходимые для обеспечения деятельности организации в целом (общехозяйственные).
Выбор способа формирования себестоимости организация делает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике.
Сбор затрат при обоих способах происходит по одному и тому же принципу: их в корреспонденции со счетами, отражающими источники происхождения, относят на счета учета затрат, разбивая по подразделениям организации. В зависимости от вида затраты собирают следующим образом:
- прямые — на счетах 20, 23, 29;
- общепроизводственные — на счете 25;
- общехозяйственные — на счете 26.
Ежемесячно для обоих способов счет 25 закрывают, распределяя его сумму по счетам учета прямых затрат в пропорции к выбранной организацией базе, указанной в учетной политике:
Дт 20 (23, 29) Кт 25.
Закрытие счета 26 будет тоже ежемесячным, но разным —в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости:
- при сборе неполной себестоимости вся собранная на счете 26 сумма единовременно спишется в дебет счета 90:
Дт 90 Кт 26;
- для получения полной себестоимости затраты, образовавшиеся на счете 26, тоже придется распределить на счета учета прямых затрат в пропорции к выбранной организацией базе (причем база может отличаться от установленной для распределения счета 25):
Дт 20 (23, 29) Кт 26.
Таким образом, различия в процессе списания затрат на производство заложены уже в самом принципе формирования себестоимости. Однако независимо от того, включает ли себестоимость общехозяйственные расходы, дальнейшее списание затрат по завершенному продукту, сформированных на счетах 20, 23, 29, будет осуществляться одним из 2 способов, различие между которыми находится в зависимости от вида создаваемого конечного продукта. Вид продукта для этих целей определяет форма, в которой он создается: либо это предмет материального характера, либо результат, возникающий при оказании работ, услуг.
Списание затрат по продуктам материального характера
Себестоимость созданных в процессе производства предметов материального характера в зависимости от назначения этих предметов может быть учтена в составе:
- готовой продукции, если в процессе ее производства пройдены все стадии обработки и продукт предназначен для продажи на сторону:
Дт 43 Кт 20 (23, 29);
- полуфабрикатов, если предмет представляет собой промежуточный результат обработки в цепочке стадий этой обработки и будет использован дальше в собственном производстве, но может и продаваться на сторону:
Дт 21 Кт 20 (23, 29);
- материальных затрат на производство, если возникающие при попередельном способе полуфабрикаты учитывают бесполуфабрикатным методом:
Дт 20 (23, 29) Кт 20 (23, 29);
- материальных запасов, если есть намерение использовать созданный предмет для собственных нужд организации:
Дт 10 (07, 08) Кт 20 (23, 29).
При наличии необходимости формирования в учете данных в отношении отклонений между фактической и плановой себестоимостью для списания сумм, собранных на счетах учета затрат, может использоваться счет 40:
Дт 40 Кт 20 (23, 29).
Плановая себестоимость в этом случае будет отражена так:
Дт 43 Кт 40.
Счет 40 нужно закрывать ежемесячно (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому выявленные отклонения скорректируют себестоимость либо продукции, проданной в течение отчетного периода (Дт 90 Кт 40 или Дт 40 Кт 90), либо продукции, оставшейся непроданной на конец периода (Дт 43 Кт 40 или Дт 40 Кт 43).
Списание затрат по работам, услугам
Если предметом деятельности организации являются работы (услуги), при передаче стороннему заказчику их себестоимость списывается напрямую на счет учета финрезультата от продаж:
Дт 90 Кт 20 (23, 29).
Так же, как и в отношении готовой продукции, для продаваемых работ (услуг) возможно использование в учете счета 40:
- Дт 90 Кт 40 — в части плановой себестоимости;
- Дт 40 Кт 20 (23, 29) — в части фактической себестоимости;
- Дт 90 Кт 40 или Дт 40 Кт 90 — в части отклонений.
Вместе с тем может иметь место и внутреннее потребление услуг (использование для собственных нужд организации), при котором они попадут на соответствующие счета учета затрат:
Дт 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 20 (23, 29).
Итоги
Применяемый в организации порядок списания затрат на производство во многом определяют положения учетной политики, в которой следует отразить:
- уровень формирования себестоимости;
- базы для распределения счетов 25 и 26;
- при попередельном способе учета — применение полуфабрикатного или бесполуфабрикатного метода;
- использование или неиспользование счета 40.
При наличии внутреннего потребления продукции (работ, услуг) необходимым становится установление последовательности закрытия затрат по подразделениям во избежание возникновения встречных процессов закрытия.
Себестоимость в бухгалтерском учете – это стоимостное выражение затраченных на производство и продажу продукции или услуг ресурсов различного назначения. Выделяют плановые и фактические значения себестоимости. Регламентируется учет готовых изделий ПБУ 5/01, а также приказом № 119н от 28 декабря 2001 г.
Порядок учета себестоимости
Фактическая себестоимость учитывается по сумме фактических затрат на изготовление продукции с использованием метода прямого отражения на сч. 43 «Готовая продукция». Формирование себестоимости производится по итогам отчетного периода, к примеру, месяца, когда становятся известны расходы предприятия – прямые (материалы, зарплата, амортизация, и пр.), а также косвенные (общехозяйственные и/или общепроизводственные). До окончания периода при выпуске или передаче изделий на склад организации, определить и рассчитать себестоимость не представляется возможным, что является основным недостатком этого метода в отличие от учета по плановым показателям.
Обратите внимание! При учете выпуска изделий по фактической себестоимости и необходимости определения значений ранее окончания отчетного периода могут быть использованы способы расчета себестоимости по средним показателям; по единице продукции; методу ФИФО или ЛИФО.
Основанием для отражения продукции выступают следующие документы – акты приемки, ведомости выпуска, приемо-сдаточные накладные. Аналитическое разделение на сч. 43 не требуется. Эта методика значительно облегчает учет выпуска готовых изделий.
Примеры проводок по фактической себестоимости:
- Д 43 К 20 – отражен выпуск готовых изделий из цехов основного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 20.
- Д 43 К 23 – отражен выпуск готовых изделий из цехов вспомогательного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 23.
- Д 43 К 29 – отражен выпуск готовых изделий из обслуживающих хозяйств и производств. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 29.
- Д 10 К 20 (23, 29) – отражен выпуск изделий, предназначенных не для продажи, а использования в организации.
Формирование себестоимости – проводки
Учет готовой продукции предприятия по плановым (нормативным) показателям может вестись с применением сч. 40 «Выпуск продукции/работ/услуг» или без него. Используемый способ обязателен к закреплению в учетной политике компании.
Списана себестоимость. Проводки с применением сч. 40
Д 43 К 40 – отражен выпуск готовой продукции по плановым показателям.
Д 90.2 К 43 – отражено при реализации списание себестоимости по плановым показателям.
Д 40 К 20 (23, 29) – сформирована фактическая себестоимость.
Д9 0.2 К 40 – отражен перерасход при отклонении фактических и плановых показателей.
Сторно Д 90.2 К 40 – отражена экономия при отклонении плановых и фактических показателей.
Проводки без применения сч. 40
Основная проводка: Д 43 К 20 – отражена продукция по плановым ценам.
При реализации: Д 90.2 К 43 – отражена себестоимость при реализации по фактическим ценам.
Отклонение от фактических показателей себестоимости формируется в конце отчетного периода проводками Д 90.2 К 43 на величину перерасхода или сторно Д 90.2 К 43 на величину экономии.
(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)
Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:
- связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
- текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
- относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.
Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в табл. 8.1.
Признаки классификации затрат на производство. Таблица 8.1.|
Признаки классификации |
Виды затрат |
|
По экономическим элементам |
Экономические элементы затрат |
|
По статьям себестоимости |
Статьи калькуляции себестоимости |
|
По экономической роли в процессе производства |
Основные и накладные |
|
По составу |
Одноэлементные и комплексные |
|
По способу отнесения на себестоимость продукции |
Прямые и косвенные |
|
По отношению к объему производства |
Переменные и постоянные |
|
По роли в процессе производства |
Производственные и внепроизводственные |
|
По целесообразности расходования |
Производственные и непроизводственные |
|
По возможности охвата планом |
Планируемые и непланируемые |
|
По периодичности возникновения |
Текущие и единовременные |
|
По отношению к готовому продукту |
Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт |
|
По местам возникновения |
По центрам затрат |
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
- приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
- приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
- работ и услуг производственного характера;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
- Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
- премии рабочим и служащим за производственные результаты;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
- выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда".
В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
В элементе "Прочие затраты" отражаются:
- налоги, сборы, платежи;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
- оплата услуг связи, банков;
- оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
- плата за аренду основных средств;
- амортизация нематериальных активов.
При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.
Учет затрат на производство
Для учета затрат на производство используются следующие : 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:
- определение полной себестоимости;
- определение ограниченной себестоимости.
Все затраты на производство продукции собираются на
счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.
Счет 23 "Вспомогательное производство" используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).
Пример:вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:
- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
- произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
- начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
- в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.
- начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
- начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
- отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит
счета 10); - в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).
Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".
- начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
- произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
- начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
- начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
- в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.
Оценка готовой продукции
Готовой продукцией называется такая продукция , которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.
Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.
Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.
Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.
Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:
- традиционный способ;
- с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.
При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 "Готовая продукция", при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".
При втором варианте счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Пример : выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40).
- Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
- Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
- Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
- Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
- Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 43 | 20 | Принята к учету готовая продукция |
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО;
- по методу ЛИФО.
Обратите внимание!
К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости .
Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1.
В течение месяца на склад мясокомбината ООО «Солнечный» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.
Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 2 500 000 = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.
В учете ООО «Солнечный» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам | |||
| Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Учтены расходы на производство продукции | ||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости | |||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Окончание примера.
Обратите внимание!
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:
«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».
Пример 2.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х 100% = 3,54%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;
сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.
Окончание примера.
Это мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание!
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Отражены затраты текущего периода | ||
| Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей – 120 000 рублей) | |||
| Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам | |||
| Списана плановая себестоимость реализованной продукции | |||
| Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей – 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) | |||
Остаток готовой продукции на складе ООО «Солнечный» по плановым ценам:
240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Окончание примера.
