Какой метод не используется фифо или лифо. Лифо — это метод первоочередного списания запасов на производство по последней цене

При списании материалов на производство, реализацию или прочее выбытие рассматриваются разные подходы к их цене.

Привлекательность каждого способа зависит от цели, которую преследует предприятие, как то: снижение налогов или повышение финансового результата в глазах потенциальных инвесторов.

ЛИФО — это метод, при котором списывают материалы по последней закупочной цене сначала, а после – по цене предыдущего поступления.

Если списание выполняется при растущих ценах (инфляции), то использованные материалы оказываются отражены по самой высокой цене, соответственно размер прибыли — наименьший из возможных и наиболее реалистичный.

Кроме того, оставшиеся запасы учитываются по самым низким ценам, снижая таким образом налоговую базу.

При падении цен картина будет прямо противоположной.

В настоящее время метод LIFO в бухгалтерском учете больше не применяется. А где применяется и в чем его преимущества — читайте в статье.

ЛИФО — это метод оценки материально-производственных запасов

Как известно, материально-производственные запасы, поступившие в организацию, могут списываться в себестоимость тремя методами: LIFO, FIFO, средней стоимости. В этой статье рассмотрим Метод LIFO (Лифо) на примере. Для тех, кто знает английский, запомнить, что значит LIFO не сложно. Оно переводится как «last in – first out» - последним поступил, первым в расход.

То есть, в производство сначала списываются материалы, поступившие в организацию последними (last) и по цене последней партии, а затем списываются материалы предыдущей партии, и так до того момента, пока все материалы не будут использованы.

Немного о методе LIFO. Как вы поняли, метод Лифо предполагает списание в себестоимость в первую очередь последней по времени поступившей партии материальных запасов. Если представить этот метод визуально, представьте стопку простыней на складе, сложенных друг на друга.

Причем первая простынь была куплена раньше, далее по мере покупок, на эту простынь сверху накладывались другие простыни из последующих закупок. Пришло время их использовать, и вы в первую очередь для удобства берете верхнюю простынь, которая поступила последней.

Какие преимущества дает этот способ списания – метод LIFO? Учитывая все изложенное, метод Лифо позволяет увеличить себестоимость продукции, а также занизить стоимость остатков материальных ценностей на конец месяца.

Это приводит к занижению прибыли, и соответственно, снижению налога на прибыль. Этот метод можно использовать, если вы хотите уменьшить налог на прибыль.

Недостаток метода Лифо – стоимость остатков материалов в организации в условиях инфляции занижается.

Плюсы этого метода – запасы учитываются по рыночной цене, соответственно, и прибыль является реальной по факту.

Источник: "prednalog.ru"

ЛИФО: аргументы за и против

Метод LIFO (ЛИФО) – методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми. Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции.

В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

Разбираемся в методе

При использовании метода LIFO в отчет «О прибылях и убытках» включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам. В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.

Надо отметить, что с 2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-прежнему можно использовать для целей налогового учета.

Налоговый учет по методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценностей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобретения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом выбытии ценных бумаг.

Учет способом LIFO

В основе метода LIFO лежит допущение, что товарно-материальные ценности, которые первыми поступают в производство (продажу), должны оцениваться по себестоимости последних по очередности изготовления или приобретения.

При этом ТМЦ, находящиеся в запасе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости первых закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость материальных ресурсов, последних по времени приобретения.

В условиях инфляции применение способа LIFO позволяет организациям первыми списывать наиболее дорогие товары (материалы, сырье), что дает возможность минимизировать платежи по налогу на прибыль за текущий период.

Разновидности

Наряду с классическим методом LIFO в учетной политике могут использоваться такие его разновидности, как:

метод нормативного объема запасов,
метод LIFO для розничной торговли.

Метод нормативного объема запасов применяется только для учета нормативного минимума запасов сырья (зерна, металлов и т.д.), а учет остальной части запасов производится с использованием других методов. Основой для метода является утверждение, что в распоряжении организации всегда должен иметься некий стабильный объем сырьевых запасов.

Если этот объем падает ниже определенного уровня, то часть полученной прибыли должна быть направлена на восстановление запасов. В отличие от оценок по традиционному методу LIFO, в оценках по нормативному методу не учитывается прибыль от перемешивания слоев.

В долгосрочной перспективе нормативный метод по сравнению с методом LIFO обеспечивает более консервативные и постоянные оценки прибыли.

Метод LIFO для розничной торговли заключается в применении особой техники, в основе которой лежит индекс розничных цен. Сначала оценка запасов каждого отдела магазина производится по розничному методу, после чего издержки уменьшаются обратно пропорционально росту цены товара по индексу цен.

В этом случае разрешается отступление от обычного правила, согласно которому при использовании метода LIFO расчет индексов должен производиться самой организацией по внутренним данным.

Преимущества и недостатки

Использование метода LIFO выгодно в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованного имущества, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль. Если организация располагает относительно постоянным запасом товаров на складе, применение данного метода даст ей определенные преимущества.

Кроме того, поскольку товарные остатки включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций, использование метода LIFO позволяет использовать при расчете данного налога покупные товары по более низким ценам. Однако в бухгалтерском учете метод LIFO не особенно выгоден для организаций, рассчитывающих привлечь инвестиции.

Дело в том, что использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов.

Наоборот, при падении цен метод LIFO дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли. Однако, применение метода LIFO становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.

Источник: "class365.ru"

Метод ЛИФО в бухгалтерском учете

При данном методе, отпуская материалы в производство, в начале материалы списывают по цене последней поставки, затем следующее количество по цене предпоследней поставки и т.д.

Однако следует учесть, что если ранее в России возможность использования метода LIFO в бухгалтерском учете оговаривалась в ПБУ и налоговом кодексе, то теперь для расчета стоимости отпущенных в производство материалов в бухгалтерском учете данный метод не используется, однако его по-прежнему можно использовать в логистике и других областях для учета затрат.

Данный метод используется, когда предприятие придерживается принципа «последний пришел, первый ушел» исходя из аббревиатуры LIFO, т.е. LAST ITEM FIRST OPERATION. Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене последней поставки, затем по цене предпоследней поставки и т.д.

Пример применения метода ЛИФО рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методу ЛИФО. Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ЛИФО. Данные для решения приведены в таблице:

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ЛИФО следует в первую очередь учитывать цены материалов, которые поступили к нам последними.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг.

Последняя поставка составляет 80 кг по 45 руб. за кг. Но нам нужно 170 кг. Смотрим на предпоследнюю поставку. В третьей поставке нам пришло 50 кг по цене 15 руб. за кг. Итого у нас уже 50+80=130 кг, но нам нужно 170 кг. Смотрим на вторую поставку. Во второй поставке мы получили 150 кг по цене 30 руб. за кг (используем из нее 40 кг).

Итак, при методе ЛИФО в производство отправляем в первой партии материалы на сумму 80*45+50*15+40*30=5550 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг.

У нас остался остаток со второй поставки в 110 кг по цене 30 руб. за кг. Но нам надо 160 кг. Смотрим, что было в первой поставке. В первой поставке мы получили 100 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Берем из нее 50 кг (остается 50 кг).

Итак, при методе ЛИФО вторая партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 110*30+50*20=4300 рублей.

Третья партия, которую мы отправим в производство, составляет 80 кг.

У нас остался остаток с первой поставки 50 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Но нам надо 80 кг. Поэтому смотрим на остаток на начало периода. Был остаток 200 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 30 кг.

Итак, при методе ЛИФО третья партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 50*20+30*50=2500 рублей.

Четвертая партия, отправляемая в производство при методе ЛИФО, составляет 40 кг.

У нас остался остаток на начало периода 170 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 40 кг по цене 50 руб. за кг. Следовательно, 40 кг (четвертую партию, которую мы отправим в производство) учитываем по цене 50 рублей, что составит 40*50=2000 рублей.

Всего в производство при методе ЛИФО отправляем материалов на сумму 5550+4300+2500+2000=14350 рублей. Обобщим полученные данные в таблице:

Логически можно было понять, что отправляя таким образом в производство 450 кг материалов, у нас останется 130 килограмм (из начального остатка предприятия, а было 200 килограмм по 50 рублей за кг).

Мы знали, что у нас на начало периода материалов было на сумму 10000 рублей, всего поступило на сумму 10850 рублей. Т.е. у нас было материалов на 20850 рублей. При методе ЛИФО мы отправляем в производство все, кроме 130 кг из начального остатка (130*50), следовательно, мы отправили в производство материалов на сумму 20850-(130*50)=14350 руб. Получили тот же результат. Так можно и перепроверить решение.

Источник: "goodstudents.ru"

LIFO

Расшифровывается как «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел». Это:

метод бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей по цене последней поступившей или изготовленной партии;
метод начисления банковских процентов при досрочном частичном изъятии вкладов, при котором изымаемой считается сумма, последней принятая во вклад.

Оценка запасов способом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретений.

При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения.

А в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Источник: "1-fin.ru"

Бухучет «прощается» с ЛИФО

При списании материально-производственных запасов многие бухгалтеры используют метод ЛИФО.

Как грамотно сменить метод списания МПЗ, и с какими сложностями придется при этом столкнуться, расскажет статья.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят:

сырье,
материалы,
товары,
готовую продукцию.

До сих пор при отпуске в производство, продажу или другом списании их можно было оценивать четырьмя способами:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по способу ФИФО (первыми поступили – первыми списаны);
по способу ЛИФО (последними поступили – первыми списаны).

Для бухгалтерского учета это разрешал пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. А для налогового учета эти методы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 и пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

Из перечисленных способов для налогового учета наиболее выгоден метод ЛИФО. Ведь в условиях инфляции и роста цен на сырье и материалы он увеличивает расходы фирмы, поскольку самые дорогие ресурсы списываются в первую очередь. Как следствие, прибыль и налог с нее уменьшаются.

Применение метода ЛИФО и в бухгалтерском учете позволяет сблизить его с налоговым учетом и «уйти» от ПБУ 18/02. Однако, совершенствуя национальные бухгалтерские стандарты и приближая их к международным, с 2008 года Минфин России запретил использовать метод ЛИФО в бухучете (приказ от 26 марта 2007 г. № 26н).

Этот шаг, по мнению финансистов, позволит объективнее оценивать МПЗ и сделать бухгалтерскую отчетность более достоверной. Вам же предстоит выбрать другой бухгалтерский способ оценки запасов из оставшихся трех.

Выбираем метод учета МПЗ

Списание запасов по себестоимости каждой единицы применяют редко. Как правило, это делают при использовании уникальных материалов (драгоценных металлов и камней), а также инструментов, спецодежды и некоторых других видов материалов, списании штучных товаров или продукции (ювелирных и тому подобных изделий).
При массовом поступлении и расходовании ресурсов этот метод применять практически невозможно.
Если сменить метод ЛИФО на списание ресурсов по методу ФИФО, произойдет резкое снижение себестоимости продукции и увеличится «бухгалтерская» прибыль. Поэтому при значительных остатках МПЗ на складе переходить на способ ФИФО нецелесообразно.
Этого недостатка лишен метод списания по средней себестоимости. Он позволит сделать переход на «новые рельсы» учета более плавным.

Покажем это на примере.

Пример 1. На 1 января 2008 года на складе ЗАО «Стройресурс» числится 600 000 штук силикатного кирпича стоимостью 1 800 000 руб. В январе «Стройресурс» купил 2 партии этого кирпича. 1-я партия (200 000 штук) приобретена 10 января.

Она стоила 700 000 руб. (без НДС). 2-ю партию (800 000 штук) приобрели 28 января, заплатив за нее 3 200 000 руб. (без НДС). За январь было продано 1 000 000 штук кирпича. Рассчитаем себестоимость проданного кирпича каждым из двух методов – по средней себестоимости и ФИФО.

Метод средней себестоимости

Средняя себестоимость 1 кирпича равна: (1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб.) : (600 000 шт. + 200 000 шт. + 800 000 шт.) = 3,5625 руб./шт.

Себестоимость проданного в январе кирпича составила: 3,5625 руб./шт. х 1 000 000 шт. = 3 562 500 руб.

Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 3 562 500 руб. = 2 137 500 руб.

Метод ФИФО

«Стройресурс» списал:

из прошлогодних складских остатков – 600 000 шт. кирпича на сумму 1 800 000 руб;
из первой партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 700 000 руб.;
из второй партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 800 000 руб. (3 200 000 руб. : 800 000 шт. х 200 000 шт.).

Общая себестоимость проданного кирпича составила: 600 000 руб. + 700 000 руб. + 800 000 руб. = 2 100 000 руб.

Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 2 100 000 руб. = 3 600 000 руб.

Таким образом, при списании кирпича по средней себестоимости расходы фирмы на 1 462 500 руб. (3 562 500 – 2 100 000) больше, чем при методе ФИФО, а складские остатки – меньше.

Если же цены на основную часть ваших запасов стабильно снижаются, то вам выгоднее перейти на использование метода ФИФО.

Применяем ПБУ 18/02

Несмотря на изменения в бухгалтерском законодательстве, метод ЛИФО продолжает действовать в налоговом учете. Поэтому при расчете налога на прибыль вы по-прежнему можете применять его. Однако помните: если использовать различные методы учета, себестоимость списанных ресурсов «по бухгалтерии» и для налога на прибыль будет разной.

Из-за этого в учете появляются разницы (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Правда, когда МПЗ будут полностью списаны, в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете в конце концов попадет одинаковая сумма. Поэтому такие разницы считаются временными. То есть при списании МПЗ они постепенно исчезнут (погасятся).

Если цены растут

Если в налоговом учете применять метод ЛИФО, а «по бухгалтерии» – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы скорее всего окажутся меньше «налоговых». Соответственно в условиях роста цен на МПЗ «бухгалтерская» прибыль будет больше «налоговой».

Тогда разница будет налогооблагаемой. На нее нужно уменьшить «бухгалтерскую» прибыль. В результате чего та сравняется с налоговой базой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

При появлении временной налогооблагаемой разницы рассчитывают отложенное налоговое обязательство:

Отложенное налоговое обязательство = Временная налогооблагаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)

А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – начислено отложенное налоговое обязательство.

При исчезновении разницы обязательство также постепенно погашается: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено отложенное налоговое обязательство.

Рассмотрим на примере, какие записи нужно сделать в учете при смене метода списания МПЗ.

Пример 2. На 1 января 2008 года в магазине «Электротовары» оставалось 17 кофемолок марки Bosch.

Из них 3 штуки (из 1-й партии) – себестоимостью 600 руб. каждая, 4 штуки (из 2-й партии) – по 800 руб. и 10 штук (из последней партии) – по 2100 руб. Товары учитывают в покупных ценах. Розничная цена на кофемолки марки Bosch составляет 2600 руб. за штуку, включая НДС – 396 руб. 60 коп. В январе магазин продал 10 кофемолок, в феврале – 5.

В налоговом учете, как и в предыдущие годы, «Электротовары» применяют метод ЛИФО. В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, с 2008 года магазин перешел на метод средней себестоимости.

В январе себестоимость проданных кофемолок составила:

в бухгалтерском учете:
((600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) х10 шт. = 15 294 руб.
в налоговом учете:
2100 руб. х 10 шт. = 21 000 руб.

Таким образом, расходы в бухучете на 5706 руб. меньше, чем для налогообложения. А «бухгалтерская» прибыль на эту же сумму больше налоговой базы. Это и есть временная налогооблагаемая разница. На эту разницу нужно уменьшить бухгалтерскую прибыль, чтобы довести ее до уровня налогооблагаемой базы.

Бухгалтер магазина сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 26 000 руб. (2600 руб. х 10 шт.) – отражена реализация товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3966 руб. (396 руб. 60 коп. х 10 шт.) – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 15 294 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 6740 руб. (26 000 – 3966 – 15 294) – определена прибыль от продажи товаров;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 1618 руб. (6740 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» – 5706 руб. – отражена временная налогооблагаемая разница;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 1369 руб. (5706 руб. х 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

В феврале себестоимость проданных кофемолок такова:

в бухгалтерском учете:
(600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) x 5 шт. = 7647 руб.
в налоговом учете:
800 руб. x 4 шт. + 600 руб. x 1 шт. = 3800 руб.

Итак, в феврале расходы в бухучете оказались, наоборот, больше, чем в налоговом.

Поэтому в феврале временная налогооблагаемая разница будет частично погашена на сумму 3847 руб. (7647 – 3800).

Бухгалтер отразил хозяйственные операции такими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 13 000 руб. (2600 руб. х 5 шт.) – отражена реализация товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1983 руб. (396, 6 х 5 шт.) – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 7647 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 3370 руб. (13 000 – 1983 – 7647) – определена прибыль от продажи товаров;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 809 руб. (3370 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» КРЕДИТ 90-2 – 3847 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 923 руб. (3847 руб. х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

На начало марта в магазине осталось 2 кофемолки марки Bosch. При этом их себестоимость составила:

в бухучете – 3059 руб. (26 000 руб. : 17 шт. х 2 шт.);
в налоговом учете – 1200 руб. (600 руб. х 2 шт.).

Если цены падают

Но может случиться и так, что ресурсы, которые закупает фирма, дешевеют. Если в условиях снижения цен в налоговом учете применять метод ЛИФО, а в бухгалтерском – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы могут оказаться больше «налоговых» затрат. А «бухгалтерская» прибыль станет меньше «налоговой». Тогда временная разница будет вычитаемой. На эту разницу нужно увеличить «бухгалтерскую» прибыль.

При появлении временной вычитаемой разницы рассчитывают отложенный налоговый актив:

Отложенный налоговый актив = Временная вычитаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)

А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.

При постепенном исчезновении вычитаемой разницы актив также постепенно погашается:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – погашен отложенный налоговый актив.

Источник: "buhkadr.ru"

Метод оценки запасов по себестоимости последних закупок LIFO

Метод LIFO - метод оценки запасов по себестоимости последних по времени закупок, «last in – first out» – «последним поступил, первым использован». На производство (в реализацию) сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов.

Метод LIFO предполагает первоочередное списание запасов в производство или реализацию последних поступивших партий. Здесь используется предположение, что все поступающие на предприятие запасы как бы складываются в одну стопку друг на друга и получается так, что запасы поступившие первыми «лежат ближе» и их в первую очередь и пускают в производственный или реализационный процесс.

Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.

Пример (полужирным шрифтом в таблице выделены исходные данные, а обычным шрифтом – расчетные):

Преимущества метода LIFO состоят в том, что в себестоимость продукции запасы входят по рыночной цене, расчетная прибыль предприятия соответствует фактической. Недостаток данного метода – стоимость запасов на конец периода в условиях инфляции оказывается заниженной.

Управление запасами

Одним из наиболее существенных факторов, определяющих эффективность операционных расходов, а также уровень организации финансового менеджмента для многих промышленных и торговых компаний, является размер товарных запасов.

С позиции финансиста идеальным состоянием для ведения бизнеса должно быть отсутствие каких-либо товарных запасов при полном обеспечении производственного процесса всеми необходимыми компонентами.

Сегодня, в силу ряда объективных причин, для большинства предприятий добиться полного отсутствия товарных «излишеств» не представляется возможным. И если от запасов нельзя избавиться, то ими необходимо управлять.

Запасы и конкуренция

Соперничество двух крупнейших мировых экономических систем - США и Японии в середине 80-х годов характеризовалось явным превосходством последней в области промышленного производства. Основой конкурентного преимущества японцев явилось резкое снижение издержек производства и, как следствие, рыночных цен на продукцию машиностроительной, электронной и других капиталоемких отраслей.

Принятая американцами политика протекционизма в отношении собственных товаропроизводителей, как ответная реакция на дешевый импорт японских товаров, не давала желаемых результатов: азиатские конкуренты продолжали теснить североамериканских производителей на обоих полушариях планеты.

Исследования, проведенные ведущими аналитиками и экономистами США и Европы в 1985-1987 гг., показали, что одним из основных условий превосходства японцев являются незначительные (минимальные) товарные запасы. Данный подход к организации производства позволил, в первую очередь, снизить инвестиционную базу, что в свою очередь значительно увеличивает доходность инвестиций (ROI) при прочих равных условиях.

Позже система, используемая японскими менеджерами, получила название «точно в срок» (аббревиатура JIT), которая и была в дальнейшем положена наиболее успешными компаниями Америки в основу комплексного планирования потребностей в материалах (MRP).

Сегодня данная система трансформировалась в особую экономическую дисциплину - логистику.

JIT означает, что процесс производства должен быть организован таким образом, чтобы сырье и материалы были доставлены к месту производства в тот момент времени, когда в них возникает необходимость, а готовые изделия тут же отправлены заказчику или потребителю.

Пример компании Тойота

Одним из классических примеров претворения в жизнь метода «точно в срок» является фирма Тойота, которая построила свой бизнес таким образом, что около 90% всех поставщиков этого автомобильного монстра сосредоточены в предместье Тойото.

При этом подавляющее большинство комплектующих доставляются к месту сборки в течение нескольких часов или минут до того как они будут использованы. Данное обстоятельство позволяет компании значительно сократить операционные расходы и избавиться от непроизводительного труда.

Однако подобная организация конвейера требует повышенных требований к качеству всех элементов производственного процесса: наличие даже незначительного брака в комплектующих способно парализовать целую производственную линию. Это еще раз доказывает, что управление товарно-материальными запасами по системе JIT тесно взаимосвязано с менеджментом качества TQM.

Статистический отчет, подготовленный Национальной ассоциацией производителей США в 1997 г., свидетельствует, что наибольшего успеха среди исследованных 385-ти предприятий добились 16%, внедривших у себя систему JIT, а проведенный опрос подтвердил готовность еще 53% компаний перейти к данной системе снабжения.

Не случайно среди первопроходцев JIT в США стали Ford, General Motors, Hewlett-Packard, Intel, Motorola, Campbell Soup, GE и многие другие крупные производители. Именно внедрение JIT во многом позволило данным промышленным гигантам отстоять свои рыночные позиции.

Новая философия снабжения

Передовая практика внедрения системы JIT показала, что понятие «точно в срок» гораздо шире, чем обыкновенное сокращение товарных запасов. Современный наиболее прогрессивный опыт менеджмента в области организации снабжения и сбыта был основан на диалектическом развитии четырех принципиальных элементов:

Статистический контроль процессов (SPC).

Этот подход, по сути, и явился первоначальным прообразом JIT и был принят на вооружение компаниями уже сразу после Второй Мировой войны. Данная концепция была основана на организации такой системы контроля на предприятии, которая исключает наличие «входящего» брака на всех этапах производства и, как результат, отсутствие дефектов на «выходе».

Современные компании не могут полностью соответствовать принципам системы «точно в срок», если поставщики (как внешние, так и внутренние) допускают даже незначительный процент бракованных изделий.

Метод статистического контроля процессов был основан на так называемой «идее отсутствия дефектов», сформулированной Филиппом Кросби (Philip Crosby), который утверждал, что «качество свободно».

Комплексное управление качеством (TQM).

Концепция комплексного или тотального управления качеством появилась примерно в конце 70-х - начале 80-х годов как логическое продолжение SPC и была основана на необходимости повышения качества всех компонентов (факторов) производства.

Применение методов TQM требовало повышения всех качественных показателей производства и сервиса, а не только устранения дефектов сырья и выпускаемой продукции.

Научное обоснование метода комплексного (тотального) управления качеством связывают с именем того же Кросби и его единомышленников Деминга и Джурана, которые считали, что контролировать необходимо не качество продукта, а качество организации производства.

При таком подходе каждый сотрудник должен отвечать за повышение качества на собственном технологическом участке. Они также считали, что внедрение принципов TQM должно избавить компании от необходимости содержать огромные отделы технического контроля (ОТК).

Реинжиниринг бизнес процессов (RBP).

На рубеже 80-90-х гг. философия TQM была дополнена новым комплексным понятием в менеджменте корпораций, который получил название RBP. Концепция реинжиниринга была основана на допущении о возможности и необходимости перманентного совершенствования всех бизнес-процессов, включая и управление запасами.

Основным методом RBP стал процесс постоянной оптимизации, а главными целями - обеспечение максимальной экономии расходов и полное уничтожение непроизводительного труда (NVA). Несмотря на относительную молодость метода RBP, большинство идей, положенных в его основу, известны экономистам уже не первое десятилетие.

Само понятие реинжиниринга бизнес-процессов и его принципы были впервые сформулированы в статьях, опубликованных в 1990 г. Хаммером (Hammer) и его коллегами Давенпортом и Шортом (Davenport and Short).

Тотальное управление деньгами (TCM).

С середины 90-х и до сегодняшних дней самой передовой концепцией в области менеджмента является концепция ТСМ, которая основана на приоритете денежных потоков над всеми остальными объектами управления. Но это не означает, что SPC, TQM и RBP «больше ни на что не годны»: данные элементы не утратили своей актуальности, а стали всего лишь средствами в обеспечении процесса тотального управления деньгами.

Система «точно в срок» также стала одной из составляющих ТСМ. Отныне философия управления запасами должна быть подчинена не качеству или оптимальности, или «удовлетворению запросов клиентов» и т. д., а только увеличению реального дохода.

Другими словами компании, принявшие на вооружение ТСМ-подход, должны выпускать не качественный продукт, а тот, который обеспечивает максимальную прибыль во времени.

Еще одним важнейшим достижением ТСМ стала окончательная «победа прибыли над маркетингом». Сегодня наиболее прогрессивные компании наконец-то поняли, что маркетинг должен быть подчинен финансовым целям увеличения дохода, а не наоборот.

Отцом концепции тотального управления деньгами по праву считается Альфред М. Кинг (Alfred M. King), который впервые дал научное обоснование метода ТСМ в своей книге Total Cash Management. Основная идея работы Кинга заключается в том, что в целях управления компанией предпочтение должно отдаваться денежным потокам.

Методы управления материальными запасами

Как мы уже сказали, одним из обязательных условий эффективного управления товарными запасами является учет влияния их размеров на денежные потоки компании.

Условно все материальные расходы по обслуживанию запасов можно разделить на три большие группы:

затраты, связанные с организацией закупок;
затраты, связанные с хранением;
убытки, связанные с неадекватностью наличия запасов.

Проблемы, связанные с управлением перечисленными расходами, могут быть решены на основе построения модели оптимального размера заказа (EOQ).

Основным условием построения данной модели выступает разделение затрат на те, которые прямо пропорциональны размеру запасов, и те, которые находятся в обратной зависимости от количества накопленных ресурсов.

Решение задачи оптимизации размеров тех или иных наименований товаров на складе для торгового предприятия может быть проведено по следующей формуле:

где F - фиксированные затраты на формирование одного заказа;
S - объем продаж данного товара за период;
С - переменные затраты, которые зависят от размера запасов на складе;
Р - закупочная цена товарной единицы.

После того как будет установлен оптимальный уровень запасов, достаточно не сложно установить момент, в который необходимо сделать заказ.

Этот момент будет определен при умножении дней изготовления и доставки товаров поставщиком на количество реализованных товаров за день.

Полученное количество товаров представляет собой тот уровень запасов данной номенклатуры, при котором следует направить следующий заказ поставщику. Решение данных простых задач в компаниях со значительной номенклатурой товаров (крупное производство, супермаркет и т. д.) невозможно без использования адаптированных ERP-систем управления товарными запасами.

Метод планирования ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning или сокращенно ERP) позволяет при помощи внедрения специализированного программного обеспечения управлять товарными запасами с учетом динамики изменения всех факторов производства и с соблюдением общей стратегии и тактики развития компании.

Пионерами в применении метода ERP стали такие всемирно известные компании-гиганты розничной торговли как Wаl-Mart, Dayton Hadson, Kmart. Это связано, в первую очередь, с тем, что данные компании имели наибольший удельный вес товарных запасов в общей структуре всех активов.

Вейн Худ (Wayn Hud), признанный авторитет в области идеологии организации розничной торговли еще в конце 80-х годов писал: «В конце 90-х компьютерные технологии подобные ERP разделят всех розничных торговцев на победителей и побежденных. Компании, которые не намереваются инвестировать средства в современные компьютерные технологии, даже если они переживают не лучшие времена, никогда не смогут стать победителями».

Пример компании Kmart

Товары с непродолжительным жизненным циклом, такие как подарки к Новому Году или Дню св. Валентина, имеют повышенную норму прибыли. Поэтому недостача подобных запасов накануне праздника означает недополученную прибыль и неудовлетворенность клиентов. И напротив, переизбыток сезонных товаров может обернуться для продавца значительными финансовыми потерями.

Сложная задача планирования запасов подарочных изделий и определения оптимального момента их распродажи по сниженным ценам в супермаркетах Kmart была решена при помощи ERP-системы.

Расчеты показали, что 50% новогодних подарков продаются в последние два дня до праздника. Данный вывод позволил магазинам Kmart добиться максимальной прибыли от продажи подарочных наборов и минимальных потерь, связанных с распродажей.

Поставщики

Эффективность управления товарными запасами компании во многом зависит от организации отношений со сторонними поставщиками. Крупные компании (а вслед за ними и более мелкие) в основном руководствуются «неоспоримым» девизом: «клиент всегда прав». Именно поэтому многие фирмы-потребители используют все возможные методы давления на своих поставщиков с целью снизить цены и улучшить обслуживание.

Однако объективная взаимосвязь двух последних показателей, как правило, выражается следующим образом: чем выше качество, тем выше цены и наоборот. Для того, чтобы система «точно в срок», которая обещает компаниям значительную экономию операционных расходов, действительно заработала, необходимо приоритеты отдавать не ценам, а именно качеству и скорости поставок.

При этом снижения цен необходимо добиваться не администрированием поставщиков, а за счет их экономической стимуляции. Для того, чтобы поставщики действительно были заинтересованы «сбивать» цены не в ущерб качеству обслуживания, необходимо максимизировать размеры заказов и увеличивать сроки (историю) сотрудничества.

Таким образом, в целях экономии денежных средств, улучшения качества и увеличения скорости работы с поставщиками, последние должны восприниматься не как конкуренты или соперники, а как стратегические партнеры. Существует правило, что наибольшую экономию расходов по снабжению способно принести наименьшее количество поставщиков.

Учет и налоги

Оглушительный успех Интернет-торговли в основном обусловлен незначительным уровнем (или вообще отсутствием) у виртуальных магазинов товарных запасов.

Именно данное обстоятельство позволило компаниям наподобие Amazon.com значительно сократить собственные накладные расходы и удерживать весьма конкурентоспособные цены по сравнению с традиционными формами продаж.

К сожалению не все виды бизнеса способны обходиться без запасов. Так, например, многие промышленные и производственные предприятия, в силу специфики своей деятельности, пока не могут обойтись без достаточного количества товарных запасов и (как следствие) расходов на содержание складских помещений и других сопутствующих затрат.

Отечественные предприятия-плательщики НДС, как правило, заинтересованы в накоплении тех товарных запасов, которые сопровождаются налоговым кредитом в размере 20%. Такой налоговый кредит со стороны поставщика зачастую способен не просто перекрывать затраты по обслуживанию и хранению ТМЦ, но и приносить дополнительные выгоды за счет отсрочки в оплате части налоговых обязательств.

Немаловажное влияние материальные запасы способны оказывать и на балансовые показатели предприятия. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Это означает, что в случае роста рыночных цен на ранее приобретенные ТМЦ, их балансовая стоимость не будет изменяться, а в случае падения цен на аналогичные изделия предприятие будет вынуждено отобразить в финансовом отчете соответствующие убытки.

Данное обстоятельство делает достоверность бухгалтерского учета «однобокой», а также позволяет менеджерам, заинтересованным «играть» на понижение акций в крупных компаниях, манипулировать финансовыми результатами.

В компаниях со значительными товарными запасами выбор того или иного способа отражения в бухгалтерском учете списания товаров позволяет весьма существенно корректировать конечные финансовые показатели как в финансовой, так и в налоговой отчетности.

Списание запасов

При отпуске запасов в производство, реализацию или другом выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
средневзвешенной себестоимости;
себестоимости первых по времени поступления запасов (FIFO);
себестоимости последних по времени поступления запасов (LIFO);
нормативных затрат;
цены продажи.

Так, например, при использовании метода LIFO («последний пришел - первый ушел») в условиях инфляции (или быстрого роста закупочных цен на один и тот же товар) можно существенно снизить отчетную прибыль предприятия и минимизировать платежи по налогу на прибыль.

Однако, если при данном методе списания запасов проводить их постоянное сокращение, то возникнет совершенно обратный эффект - прибыль будет увеличиваться, а налог на прибыль возрастет.

Комплектация FEFO

(англ.F irst E xpire, F irst O ut — первый истекает — первый выходит) — Товары с минимальным остаточным сроком годности отгружаются в первую очередь. При использовании данного метода при ротации грузов на складе учитывается остаточный срок годности товара (англ.Use By Date , UBD ; Expiration date ). Использование данного метода характерно для складов, содержащих продукцию с малым сроком реализации.

Комплектация FPFO

(англ.F irst P roduct F irst O ut — первый произведен — первый выходит) — При использовании данного метода при ротации грузов на складе учитывается дата выпуска продукции. Более старая продукция отгружается в первую очередь. Использование данного метода характерно для производственных складов.

Комплектация BBD

(англ.B est B efore D ay — первым истекает рекомендуемый срок — первым выходит) — При использовании данного метода при ротации грузов на складе учитывается рекомендуемый срок (не путать со сроком годности товара UBD англ. Use By Date ). Товары с минимальным остаточным рекомендуемым сроком отгружаются в первую очередь. Использование данного метода характерно для складов, содержащих продовольственную продукцию (например, на винной этикетке, как правило, указана рекомендуемая дата использования). Использование продуктов после BBD не влечёт опасности для здоровья, указывает на дату и время, за которой свойства (вкус, запах и пр.) и питательные качества (снижение содержания витаминов, окисления липидов и т. д.) могут измениться (например, выпадения винного камня).

Комплектация LIFO

(Last In, First Out , «последним пришёл — первым ушёл») — способ организации и манипулирования грузами относительно времени и приоритетов. В структурированном линейном списке, организованном по принципу LIFO, грузы могут добавляться и выбираться только с одного конца, называемого «вершиной списка». Структура LIFO может быть проиллюстрирована на примере стопки тарелок: чтобы взять вторую сверху, нужно снять верхнюю, а чтобы снять последнюю, нужно снять все, лежащие выше.

Термин относится к абстрактным принципам обработки списков и временного хранения грузов, в частности, когда нужно иметь доступ к ограниченному количеству грузов в определённом порядке. Принцип LIFO применяется в тех случаях, когда последние грузы, добавленные в структуру, должны быть первыми обработаны. Полезная аналогия с офисным работником: человек может работать только с одной страницей в каждый момент времени, поэтому очередной документ добавляется в папку сверху к стопке предыдущих. Абстрактный механизм LIFO, применяемый в логистике реализуется в реальных структурах данных в виде стека, название которого совершенно очевидно имеет отношение к «пачке бумаги», «стопке тарелок» и т. п. (англ. stack переводится как «штабель, кипа, стопка»). В качестве синонима иногда используется термин FILO (first in, last out — «первым пришёл, последним ушёл»), в котором акцентируется, что более ранние дополнения к списку должны ожидать, пока они не поднимутся в структуре на самый верх, после чего к ним будет получен доступ. В теории массового обслуживания иногда используется термин LCFS (last come, first served — «последним пришёл, первым обслужен»). В любом случае в структуре LIFO организован доступ в обратном порядке по сравнению с очередью. «Имеются определённые, часто встречающиеся ситуации в области логистики, когда нужно ограничить вставки и удаления в списки так, чтобы эти изменения могли происходить только в начале или в конце списка, но не в его середине. В таких случаях полезны две структуры данных: стеки (магазины) и очереди ».

В качестве синонима LIFO также используется термин "магазинный принцип" в котором проводится аналогия с оружейным магазином и патронами.

Стековые структуры в логистике относятся к числу фундаментальных и потому чрезвычайно важных. В реальном мире реализаций абстрактного принципа LIFO количество стеков вызовов меняется чрезвычайно часто, размер каждого зависит от числа требуемых элементов данных, которыми необходимо манипулировать. Поэтому уместно сравнить LIFO с кипой буклетов и брошюр, а не со стопкой тонких листов бумаги.

Комплектация FIFO

(акроним First In, First Out — «первым пришёл — первым ушёл») — способ организации и манипулирования данными относительно времени и приоритетов. Это выражение описывает принцип технической обработки очереди или обслуживания конфликтных требований путём упорядочения процесса по принципу: «первым пришёл — первым обслужен» (ПППО). Тот, кто приходит первым, тот и обслуживается первым, пришедший следующим ждёт, пока обслуживание первого не будет закончено, и так далее.

Этот принцип аналогичен поведению лиц, стоящих в очереди, когда люди получают обслуживание в том порядке, в котором они занимали очередь. То же самое происходит, например, на нерегулируемом перекрёстке, когда водители ожидают своей очереди на продолжение движения (в американских ПДД нет правила «помеха справа», приоритет определяется по принципу FIFO). ПППО также используется как сокращённое название для алгоритма FIFO планирования работы операционной системы, по которому процессорное время выделяется каждому процессу в порядке их поступления на обслуживание. В более широком смысле, абстракция LIFO или Last-In-First-Out («последним пришёл — первым ушёл») является противоположностью абстракции FIFO. Разница, возможно, станет яснее, если принять во внимание реже используемый синоним FILO, означающий First-In-Last-Out («первым пришёл — последним ушёл»). В сущности, обе абстракции являются конкретными случаями более общего понятия работы со списком. Разница не в списке (данных), а в правиле доступа к содержимому. В первом случае добавление делается к одному концу списка, а снятие с другого, во втором случае добавление и снятие делается на одном конце.

Вариантом очереди является очередь с приоритетом, для которой нельзя использовать название FIFO, потому что в этом случае обработка структуры данных происходит по другому принципу. Теория массового обслуживания охватывает более общее понятие очереди, а также взаимодействие между очередями, обслуживание в которых осуществляется по принципу «строго-FIFO». Для обозначения этого принципа также используется аббревиатура FCFS (first come, first served — «первым пришёл, первым обслужен»). Споры по поводу терминов «голова» и «хвост» существует в связи с очередями FIFO. Для большинства людей добавление нового элемента в очередь делается в её хвост, потом этот элемент остаётся в очереди до достижения её головы и, соответственно, оттуда покидает очередь. Эта точка зрения оправдана по аналогии с очередями людей, которые ждут каких-то услуг, при этом в приведенном выше примере можно найти параллели с использованием терминов «фронт» и «тыл». Однако, некоторые люди считают, что новые объекты входят в голову очереди и покидает её через хвост, подобно пище, проходящей через змея.

Методы LIFO и FIFO используются в бухгалтерии для определения очередности отпуска товара со склада.

ФИФО расшифровывается как «first in, first out», что переводится – «первый пришел, первый ушел». Это означает, что сначала отпускается продукция, которая поступила первой.

ЛИФО, наоборот, предполагает первоочередную продажу товара, поступившего последним. Расшифровка аббревиатуры – «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел».

Применение в бухгалтерии

При отсутствии срока годности существенной разницы в произведении отпуска товара нет.

Поэтому зачастую выбор в пользу того или иного метода носит умозрительный характер, имеющий значение только в рамках учета и ведения бухгалтерии.

Иными словами, знание приоритета позволяет бухгалтеру или руководителю в случае надобности точно определить, какой именно товар был отпущен.

При работе чаще используется метод FIFO

Метод ФИФО позволяет отслеживать продвижение единиц продукции.

ЛИФО применяется, когда он обоснован внешними факторами.

В качестве примера чаще всего приводят схему с тарелками, которые лежат стопкой. Поскольку весь товар одинаков, практически не подвержен порче, имеет смысл для продажи или иных нужд брать верхнюю тарелку, т.е. которая поступила последней.

Метод списания ФИФО

В определенных случаях применение метода FIFO носит чисто формальный характер.

То есть, отпуск производится по соображениям кладовщика или продавца, а учитывается товар по той цене, по которой была закуплена самая старая партия.

FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость.

Минусы применение метода заключаются в отсутствии игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска. Это может привести к неверному, некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы.

Списание методом FIFO. Метод включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При списании товаров при использовании FIFO необходимо учитывать следующие правила:

Исходя из себестоимости первой партии товара, рассчитывается не только приход и расход, но и остаток на складе.

Возможно применение двух видов FIFO – обыкновенного и модифицированного

В последнем случае учитывается так называемая «скользящая» цена. Это средняя цена, которая пересчитывается каждый день на момент отпуска.

При применении стандартного FIFO учет остатков на складе осуществляется один раз в конце каждого месяца.

Пример списания товара методом FIFO.
В первом месяце на складе находится остаток из 40 гладильных досок по цене 100 рублей. Во второй месяц происходит поступления единиц товара сначала в количестве 10 штук по 110 рублей, потом в количестве 12 штук по 115 рублей. Кладовщику необходимо отпустить 52 гладильных досок.

Существует два варианта расчета их стоимости:

1. Стандартный способ FIFO. В таком случае стоимость партии к отгрузке будет составлять:
40*100+10*110+2*115 = 5330 рублей,

Соответственно, средняя цена за доску составит:
5330/52 = 102,5 рубля.

На складе останется 10 гладильных досок, общей стоимостью 1150 рублей и по цене 115 рублей за штуку.

2. Скользящий (модифицированный) способ FIFO. В этом случае рассчитывается средняя цена за доску, что составляет:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 рубля.

По этой цене и производится отпуск товара, при этом фактически покупатель получает гладильные доски, поступившие на склад первыми.

Общая сумма закупки составит:
104,5*52 = 5434 рубля.

Остаток на складе составит:
104,5*10 = 1045 рублей.

Программное обеспечение для учета FIFO выбирается предприятием самостоятельно

К программам, позволяющим согласовывать бухгалтерский и складской учеты, относятся:

БухСофт,
РАУЗ, а также ряд он-лайн сервисов,
популярным ресурсом является Класс 365, при его помощи можно бесплатно осуществлять учет, а также отражать товарное списание при FIFO,
некоторые организации модифицируют под метод обычный MS Excel.

Метод списания товаров ЛИФО

Метод был включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

С момента 1 января 2008 года применять списание методом LIFO нельзя. Это было утверждено приказом Министерства финансов №44н.

Такое положение объясняется следующими факторами:

Стремление приблизить российскую бухгалтерскую систему к международной, в которой LIFO не запрещен, однако фактически не применяется.
Невыгодность использование метода для самих предпринимателей и организаций в связи с высоким уровнем инфляции. LIFO выгоден при падении стоимости товаров, что является скорее редкостью, чем закономерностью в нашей стране.

Метод продолжает действовать при налоговой отчетности

В данном случае организация может применять его, если для нее это выгодно. В таком случае произойдет расхождение между финансовыми расчетами и налоговыми.

Наличие у организации запасов сырья и материалов ―одно из условий непрерывной работы производственного предприятия и хозяйственных субъектов иной направленности. В целях бухгалтерского учета допускается применение различных способов: действующие методы ― по средней стоимости и фифо; и лифо, что отменили еще в 2008 году.

Учет МПЗ в организации

Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ . Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.

Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.

При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:

оплата поставщикам за отгруженный товар;
таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
посреднические и консультационные услуги;
транспортные расходы;
расходы на страхование операций.

В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:

По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.

Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.

Методы учета фифо и лифо

Расшифровка заложена в основе определения способа выбытия МПЗ фифо и лифо ― расшифровка английских аббревиатур:

Метод фифо ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
Метод лифо ― LIFO (Last in First out) противоположен предыдущему. Принцип оценки материалов при их выбытии тот же, только действие происходит в обратном порядке. Расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.

При учете МПЗ перечисленными методами возникают существенные различия. Так, при действии фифо в условиях повышения цен на однородные материалы происходит оценка конечных запасов товаров по максимуму, затраты за счет этого сокращаются, оценка финансовых показателей увеличивается. При уменьшении цен на запасы происходит обратный процесс ― стоимость расходов увеличивается, величина запасов в денежном выражении и сам финансовый результат уменьшаются.

Использование методологии лифо дает обратный эффект. Повышение закупочных цен уменьшает конечную стоимость запасов, увеличивает расходы. Снижение цены предполагает максимальную величину материальных остатков на конец периода, уменьшение расходов и увеличение показателей финансовых результатов.

Метод фифо и лифо ― какой отменен?

Способы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и налогового долгое время отличались. Здесь прослеживается стремление приблизить отечественные стандарты бухучета к международным нормам. Как мы уже говорили выше лифо отменили, фифо – оставили. Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н для бухгалтерского учета метод определения цены лифо больше не действует.

Однако в налоговом учете соответствующие изменения были приняты немного позже. Организации больше не смогут выбирать метод расчета товаров для списания между фифо или лифо, отменен последний с 1 января 2015 года.

Иные способы определения стоимости МПЗ при списании (по себестоимости, по средней цене, фифо) продолжают действовать.

Правильное определение себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, является одной из задач подразделений, ведущих бухгалтерский и налоговый учет. Расходы организации, представляющие оценку стоимости всех материальных ресурсов, использованных при производстве продукции, группируются по определенным признакам, а затем суммируются в некоторой последовательности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Правила этой группировки отражаются в учетной политике предприятия и являются неизменными, как минимум, в течение всего отчетного года. Сложность учета определения себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) увеличиваются с ростом сложности каждого отдельного производства.

Что это такое?

ЛИФО и ФИФО – это методы, которые позволяют получить финансовый результат деятельности любого предприятия, опираясь на различные подходы к себестоимости ТМЦ. При этом выбор подхода ограничен законодательством.

Понятие

Процесс списания материальных ценностей на производство и определение фактической стоимости материалов осуществляется с помощью следующих методов:

по средней себестоимости;
метод ФИФО — по себестоимости самых первых закупок;
метод ЛИФО — по себестоимости самых последних закупок;
по стоимости каждой единицы.

Надо иметь в виду, что предприятие вправе в учетной политике определить метод оценки сразу для всех используемых ТМЦ, но допускается определять различные методы для разных групп материальных ценностей.

Расшифровка

Расшифровка заложена в основе определения метода выбытия.

Last in First out

Метод ЛИФО ― LIFO (Last in First out) расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся стоимости последних приобретений.

First in First out

Метод ФИФО ― FIFO (First in First out) означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.

Отличия и сравнительные характеристики методов оценки

ФИФО и ЛИФО отличаются друг от друга по некоторым критериям.

И эти различия состоят в следующем:

ФИФО – закрепленный на официальном уровне способ бухгалтерской оценки себестоимости ТИЦ, в то время как ЛИФО официально отменили в 2008 году. Если же коснуться налогового учета, то ФИФО тоже до сих пор используется, а второй метод отменили в 2015 году.
При ФИФО оценивается себестоимость строго по стоимости первой приобретенной партии, а при ЛИФО – последней.
При методе ФИФО есть риск допущения ошибки в ходе расчетов, что связано с влиянием на стоимость инфляции, а в случае с ЛИФО подобный просчет минимален.

Плюсы и минусы

У метода ФИФО выделяют следующие качества:

Метод ЛИФО обладает следующими особенностями:

Применение в бухгалтерском учете

Наличие у компании сырьевых запасов – основное условие, чтобы не останавливалось производство предприятия и хозсубъектов другой направленности.

В целях бухучета допускают использование разных способов определения себестоимости.

Особенности метода ЛИФО

Оценка ТМЦ, основанная на методе ЛИФО, означает, что в какой бы последовательности и по какой цене не приобретались бы ТМЦ, списываться на продажу или на производство они будут в обратной последовательности поступления.

Независимо от последовательности поступления партий ТМЦ, списываться всегда будет последняя поступившая партия по последней цене.

Этот метод наиболее приемлем для материалов, у которых нет срока годности, которые не теряют своих свойств и качеств с течением времени.

Основной особенностью метода ЛИФО является то, что он позволяет учитывать в себестоимости продукции последствия инфляции.

Ее текущей уровень уже учтен в себестоимости последней партии ТМЦ, которая и списывается на производство по цене с учетом инфляционной составляющей.

Такой подход позволяет держать стоимость выпускаемой продукции в соответствии с экономической ситуацией в стране и удерживать конкурентоспособные цены на свою продукцию по отношению к производителям-конкурентам.

Важно! В настоящее время метод ЛИФО законодательно отменен.

Пример задачи с проводками

Организация учитывает себестоимость материалов по закупочным ценам. Списание осуществляется методом ЛИФО. В качестве ТМЦ для примера выберем электроды, которые предприятие закупает пачками (упаковками). Изначально на складе было 100 пачек по одинаковой цене 60000 рублей за пачку, итого – 6000000 рублей.

200 пачек (упаковок) по 80000 рублей, итого – 16000000 рублей;
100 пачек (уп.) — 70000 рублей за пачку, итого – 7000000 рублей.

За месяц со склада было отпущено 200 пачек электродов.

При этом на производство было списано 100 пачек по 70000 рублей общей стоимостью 7000000 рублей и 100 пачек (упаковок) по 80000 рублей всего на 8000000 рублей.

Проведем расчет себестоимости списанных электродов:

100 п.(у.) * 70000 руб. + 80000 руб. * 100 п.(у.) = 15000000 руб.
Стоимость одной пачки: 15000000 руб. / 200 п. = 75000 руб./п.

Бухгалтерия оформит проводку:

Дт счета 20 Кр. счета 10 – 15000000 руб. – списание материалов (электродов) на производство.

Особенности метода ФИФО

ФИФО, как метод, основывается на том, что независимо от последовательности поступления ТМЦ на склад, списываться будет самая первая партия ценностей.

Данный подход просто незаменим, если используемые ТМЦ имеют срок годности и их качества теряются с течением времени.

Согласно методу ФИФО, каждая группа поступивших материалов рассматривается отдельно, без учета всех прежних поступлений.

В производство списывается самая первая партия материалов, если этого количества не хватает, то недостающие материалы списываются из следующей партии, и так далее.

К каким ТМЦ применяют?

В настоящее время понятие «срок годности» очень актуально для многих групп ТМЦ, например, при производстве мясной или молочной продукции.

Выпуск сложной бытовой техники также сопряжен с этой проблемой. Новые модели телевизоров, холодильников и другой техники нужно немедленно реализовывать, чтобы опередить своих конкурентов и выставить на рынок свою продукцию первыми. Это позволит получить максимальную прибыль.

Поэтому по какой бы цене ни приобретались последующие партии, оценка их будет происходить не по фактической себестоимости, а по цене самой первой партии.

Такой подход экономически оправдан, когда необходимо провести точный анализ окупаемости инвестиций в ТМЦ и реально оценить расходы.

Но данный подход имеет и свои недостатки:

не учитывается реальное влияние инфляции на себестоимость всего того, на чем специализируется предприятие;
нет возможности учесть колебания цен между различными партиями ТМЦ, которые могут приобретаться в разное время и у разных поставщиков.

Оценка средней себестоимости

Наиболее удобным является метод, определяемый как списание по средней себестоимости.

Суть данного подхода заключается в том, что в течение отчетного месяца списание ТМЦ производится по учетным ценам.

В качестве них берется не фактическая себестоимость ТМЦ, а отвлеченная стоимость, полученная расчетным путем, например, планово-расчетная цена или средняя цена за прошлые периоды (квартал, год).

Средняя себестоимость единицы ТМЦ в конце рассматриваемого периода по группам материальных ценностей в отдельности определяется как отношение всей их стоимости (вся сумма ТМЦ на начало периода и сумма закупленных за отчетный период ТМЦ) к числу этих материалов (число оставшихся на начало периода и закупленных за отчетный период).

Стоимость списанных ТМЦ находится путем умножения числа ценностей на среднюю рассчитанную себестоимость.

В свою очередь, стоимость числа оставшихся ТМЦ по окончанию периода находится путем умножения их оставшегося количества на среднюю расчетную себестоимость этих ценностей.

Пример задачи с проводками

Воспользуемся теми же начальными условиями, что были рассмотрены в примере по учету методом ЛИФО.
Согласно выбранному методу не важно, из какой партии будут списываться электроды.

Рассчитаем их среднюю стоимость на конец отчетного периода:

100 п. * 60000 руб. + 200 п. * 80000 руб. + 100 п. * 80000 руб. = 30000000 руб.

Определяем среднюю стоимость одной пачки электродов в отчетном периоде:

30000000 руб. / 400 п. = 75000 руб./п.

Рассчитаем себестоимость списанных электродов:

200 п. * 75000 руб. = 15000000 руб.

Бухгалтер оформит следующую проводку:

Дт сч. 20 Кр сч. 10 – 15000000 руб. – списание материалов (электродов) на производство.

Какой отменен?

Довольно долго способы оценки в бухучете отличались от налогового учета. ЛИФО был отменен для бухгалтерского учета. Постановлением был внесен целый ряд изменений в отдельные нормативно-правовые акты по бухучету.

С этого момента только при расчете налогов метод ФИФО продолжал использоваться. С 01.01.2015 года ситуацию исправили, и метод ЛИФО был отменен также в налоговом учете.

Основные причины данного решения:

В западноевропейских странах метод ЛИФО не используется, поэтому данное решение российского правительства было вызвано стремлением сблизить мировую систему бухгалтерского учета с российской системой учета.
Расчеты показали, что, в условиях постоянно растущей инфляции, этот метод негативно сказывается на производстве, снижает рентабельность хозяйствующих субъектов. На практике выгода данного метода очевидна только при постоянно снижающихся ценах на ТМЦ. Но практически нигде в мире не наблюдается процесс снижения стоимости ресурсов.

Применение в складской логистике

По мере роста практически все предприятия используют разнообразные складские помещения. Хотя сами по себе они являются источником затрат, но без удобных складов издержки на содержание, хранение и быструю доставку ТМЦ в нужное место резко возрастают.

Они повышают общие расходы и снижают рентабельность деятельности любого предприятия, которое в своей деятельности использует большой ассортимент ТМЦ.

Стремительный рост конкуренции на рынке складских услуг приводит к повышению требований к складской логистике, совершенствованию логистических процессов и сокращению издержек на администрирование. Для этого на складах используют различные принципы комплектации.

В основу метода комплектации ЛИФО положены такие принципы, при которых складируемые материалы (грузы) могут и добавляться, и извлекаться только с одного конца – вершины.

В качестве примера можно рассмотреть стопку книг: чтобы взять вторую книгу, надо сначала снять ту, что сверху, а чтобы взять самую нижнюю книгу, надо сначала снять все верхние.

Данный метод применяется, если количество грузов ограничено, и доступ к ним должен быть организован в определенном порядке.

Принцип ЛИФО используется в случаях, когда последние привезенные материалы, должны быть первыми отгружены.

Комплектация по методу ФИФО происходит по принципу: первым загрузили на склад – первым и отгрузим со склада. Все остальные грузы, поступившие позднее, ожидают своей очереди.

Надо иметь в виду, что в чистом виде в складской деятельности методы комплектации грузов не используются. Всегда выбирается комбинация различных методов для разных групп грузов.

Для организации просчетов эффективности применения методов используется специальное программное обеспечение.

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.