Оформление операции продажи товаров через интернет-магазин (сторонняя курьерская служба)? Интернет-магазин: учет от "А" до "Я" Бухгалтерские проводки торговли через интернет.

Бухгалтерский учет интернет-магазина в целом аналогичен бухучету стационарных розничных магазинов. Но при детальном рассмотрении бухгалтерского учета интернет-магазина обнаруживается ряд особенностей, которые нужно принимать во внимание при его первоначальной организации. О подробностях читайте далее.

Как пошагово организовать бухучет интернет-магазина?

Обязательное ведение бухучета в интернет-магазине закреплено только за организациями. ИП могут вести или не вести бухучет по своему усмотрению (п. п. 1, 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому изложенная ниже информация о порядке и особенностях бухучета интернет-магазина в основном ориентирована на организации.

Постановка качественного бухучета в интернет-магазине должна проходить через 2 основополагающих этапа:

1. Выбор системы налогообложения.
2. Составление продуманной учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету интернет-магазина.

Рассмотрим подробнее эти этапы.

Этап 1 - выбор системы налогообложения и ее влияние на бухучет интернет-магазина

Первоначальным этапом организации бухучета в интернет-магазине является выбор формы налогообложения рассматриваемой деятельности. Из известных нам 5 систем налогообложения - ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН - последний отметается сразу же, так как деятельность интернет-магазинов не относится к сельхозпроизводству. Идем дальше.

Деятельность интернет-магазинов классифицируется законодателями как торговля через компьютерные сети с кодом по ОКВЭД 52.61.2 (постановление Госстандарта «Об ОКВЭД» от 06.11.2001 № 454-ст), которая в рамках НК РФ не может быть отнесена к розничной торговле (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, из выборного списка исключаются ЕНВД и ПСН.

Остаются только 2 системы налогообложения, допустимые в отношении деятельности интернет-магазинов - ОСН и УСН. Производя выбор между ними, предпочтение лучше отдавать последней, так как:

• с деятельности на УСН взимается меньшая сумма налогов по сравнению с ОСН (упрощенный налог заменяет собой сразу 3: НДС, на имущество и на прибыль);
• бухучет на УСН можно вести в упрощенном варианте, что позволяет сократить затраты на его ведение.

Со сравнительным расчетом налогов по УСН и по ОСНО, наглядно показывающим преимущество упрощенки, ознакомьтесь в статье .

Применять УСН не смогут интернет-магазины, у которых:

• выручка за квартал, полугодие, 9 месяцев, год превышает 79,740 млн руб.;
• балансовая стоимость ОС на конец периода составляет более 100 млн руб.;
• численность работников - более 100 человек.

Этап 2 - организация бухгалтерского и налогового учета интернет-магазина

После выбора формы налогообложения интернет-магазина нужно определиться с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета. Для начала составляем перечень основных операций интернет-торговли:

1. Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля.
2. Покупка и продажа товара.
3. Доставка товара.
4. Возврат товара.
5. Коммерческие и прочие расходы.

Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля

Операции
			Сумма, примечание			Сумма, примечание
Создание сайта сторонней организацией: с переходом исключительного права интернет-магазину			104 624 = 123 456 - 123 456 × 18/118			НДС включается в формируемую стоимость сайта (п. 2 ст. 170 НК РФ)
			2 179,67 = 104 624/48 мес. Срок полезного использования (СПИ) лучше ставить одинаковый для БУ и НУ, чтобы не было разницы по амортизации между ними			2 572 = 123 456/48 мес. Ежемесячное списание стоимости сайта в виде его амортизации
без перехода исключительного права интернет-магазину			Расходы в БУ должны отражаться с учетом их временной определенности, поэтому единовременное списание затрат по созданию сайта будет считаться недостоверным (абз. 1 п. 18 ПБУ 10/99)			В целях сближения НУ и БУ расходов по деятельности на УСН в учетной политике следует прописать, что расходы в БУ отражаются по факту их оплаты (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99)
			2 092,40 = 10 462 × 20% В НУ стоимость сайта, которая менее 100 000 рублей, списывается в прочие расходы в полной сумме (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Возникают временные разницы
			217,96 = 10 462/48 мес. Стоимость сайта списывается равномерно каждый месяц в течение СПИ
			43,59 = 217,96 × 20%
Создание сайта собственными силами
			НДС в части затрат на аренду домена и др.			135 644/48 мес.
			2 822,13 = 135 462/48 мес.
Расходы на содержание сайта (услуги хостинга)			1 542 = 1 820 - 1 820 × 18/118

Покупка и продажа товара

Операции
			Сумма, примечание			Сумма, примечание
Куплен товар для перепродажи			38 657 = 45 615 - 45 615 × 18/118
			Входящий НДС (к вычету)
Продан товар
			8 651 = 56 714 × 18/118 Исходящий НДС (к уплате)
			Списана покупная стоимость товара
			Сумма НДС к уплате уменьшена на сумму входящего НДС
Оплата за товар: наличными			Наличные получены курьером	Интернет-магазины на УСН выручку в БУ вправе отражать по факту поступления денег в кассу, на расчетный счет (абз. 9 п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому можно убрать переходные проводки со счетами 62 и 57, тем самым упростив ведение бухучета.
			Наличные сданы в кассу, в банк на расчетный счет
картой, через банковский счет
через электронный кошелек
			Расходы на услуги операторов электронных кошельков
			56 430,43 = 56 714 - 283,57

Доставка товара

Операции
			Сумма, примечание			Сумма, примечание
Доставка товара собственными курьерами
Доставка товаров сторонней курьерской службой: по договору оказания курьерских услуг (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени интернет-магазина)			18 612 - 18 612 × 18/118
по договору комиссии (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени сторонней курьерской службы)			Товар передан сторонней курьерской службе
			Отражена выручка по отчету комиссионера-курьера			Получены деньги от комиссионера за проданный покупателю товар
			8 651 =56 714 × 18/118
			961 = 1 134 - 1 134 × 18/118			Отражена стоимость комиссионно-курьерских услуг
			Получены деньги за товар за вычетом начислений за комиссионно-курьерские услуги
			Закрыта задолженность покупателя

Возврат товара

Операции
			Сумма, примечание			Сумма, примечание
Товар возвращен покупателем

Коммерческие и прочие расходы

Операции
			Сумма, примечание			Сумма, примечание
Отражены затраты на обслуживание транспорта, зарплату работников, аренду складов и др.		10, 60, 70, 69, 76	33 114 = 36 714 - 3 600		10, 60, 70, 69, 76
Отражены затраты на услуги банков, операторов электронных кошельков, недостача (порча) ТМЦ и др.			9 294 = 10 967 - 1 673
Коммерческие расходы в конце месяца списаны на основные расходы
Основные и прочие расходы в конце года отражены в финансовых результатах

Для более подробного изучения правил бухучета по ОСН и УСН рекомендуем ознакомиться со статьями:

• ;

Итоги

Порядок бухучета интернет-магазина зависит от выбранной формы налогообложения. При нахождении на УСН можно вести бухучет в упрощенном варианте. Но применять УСН могут только интернет-магазины, соблюдающие установленные НК РФ ограничения по выручке, балансовой стоимости ОС и численности работников. А также те, чьи покупатели не требуют счета-фактуры по приобретаемым товарам. В ином случае интернет-магазинам придется применять ОСН с ведением бухучета в полном объеме, который считается более сложным, чем на УСН. Ну а ЕНВД, ПСН, ЕСХН в отношении интернет-магазинов неприменимы.

Развитие и повсеместное распространение доступа к интернету вызвало к жизни множество интернет-магазинов, которые предлагают все, что угодно покупательской душе. Но вот задача – магазин и клиент напрямую не контактируют. Как же производить оплату? И желательно с минимальными затратами на комиссии?

Большинство онлайн-продавцов делают важный шаг к сердцу клиента и внедряют эквайринг для интернет-магазинов – процесс покупки товаров онлайн с помощью пластиковых карт.

Работа с интернет-эквайрингом может вызвать сложности не только технического характера. Вопросы о том, как описать все платежи, возникают и в бухгалтерском учете.

Деньги в пути

Давайте рассмотрим пример и параллельно разберем проводки, которые делаются в бухгалтерском учете. Интернет-магазин ООО «Техника в дом» (на общей системе налогообложения) занимается продажами мелкой бытовой техники через интернет. Покупатель Хитров А.А. решил приобрести в интернет-магазине мультиварку Polaris стоимостью 5900 руб.

27 января он оформил заказ на сайте интернет-магазина и оплатил его своей пластиковой картой Visa.

Прохождение оплаты в процессинговом центре менеджер магазина видит по электронным отчетам в личном кабинете. Каждому заказу в системе присваивается свой номер. Получение денег и передача товара покупателю в нашем примере – разные по времени моменты, поэтому появляется кредиторская задолженность перед покупателем.

Обязанность покупателя по оплате товара выполнена, это означает, что можно производить отпуск товара.

Деньги с пластиковой карты покупателя зачисляют на специальный счет в банке, сразу к продавцу они не попадают. Затем в установленные сроки банк-эквайер перечисляет деньги на расчетный счет интернет-магазина за вычетом своей комиссии (размер комиссии определяется договором на эквайринг интернет-магазинов).

Поступление денег и комиссия

В нашем примере комиссия банка составляет 4%, т.е. 236 руб.

Банковская комиссия:

В бухгалтерском учете – прочие расходы (п.11 ПБУ 10/99)

В налоговом учете – прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.246 НК) или внереализационные расходы (пп.15 п.1 ст.265 НК).

В налоговом учете на УСН комиссию также можно признать в расходах на основании пп.9 п.1 ст.346.16 НК.

Банковские услуги по договору эквайринга не облагаются НДС.

Получается, что в нашем примере получен аванс от покупателя, а значит нужно начислить НДС с аванса:

Дебет 76АВ – Кредит 68 – на сумму 900 руб. (5900 / 118 * 18) – начислен НДС с аванса к уплате в бюджет с предоплаты.

Выручка от продаж

Если организация работает по методу начисления, то выручка признается в налоговом учете на дату перехода права собственности на товар, т.е. тогда, когда он отправляется клиенту. В бухгалтерском учете метод начисления применяется всегда.

Дебет 90-3 – Кредит 68 – на сумму 900 руб. – начислен НДС к уплате

Дебет 68 – Кредит 76АВ – на сумму 900 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

Если доставку мультиварки производит сторонняя организация, то отражаем в затратах стоимость ее услуг:

Дебет 44 – Кредит 60 – на сумму 300 руб. – стоимость услуг сторонней организации по доставке мультиварки (если есть «входной» НДС, то он выделится отдельной проводкой Дебет 19 – Кредит 60).

Эквайринг для интернет-магазинов на УСН

Если наша организация ООО «Техника в дом» работала бы на УСН, то проводок с НДС у нас бы не было:

Дебет 57 – Кредит 62-2 – на сумму 5900 руб. – покупатель оплатил пластиковой картой мультиварку

Дебет 51 – Кредит 57 – на сумму 5 664 руб. – на расчетный счет поступила отплата за мультиварку

Дебет 91-2 – Кредит 57 – на сумму 236 руб. – отражена комиссия банка

Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – на сумму 5 900 руб. – отражена выручка

Дебет 90-2 – Кредит 41 – на сумму 3000 руб. – списана себестоимость мультиварки

Дебет 62-2 – Кредит 62-1 – на сумму 5 900 руб. – зачтен ранее полученный аванс от покупателя

Обратите внимание: в налоговом учете на УСН применяется кассовый метод признания выручки, т.е. запись в КУДиР делается при получении денежных средств.

Если вам нужна консультация по бухгалтерскому учету и налогообложению с операциями интернет-эквайринга, пишите мне на странице. Узнайте, чем еще я могу помочь вам в вашем интернет-бизнесе, загляните на страницу.

Интернет - это один из способов заниматься коммерческой деятельностью: продавать товары, работы и услуги. Как правило, у бухгалтеров, которые ведут учет в интернет-магазинах, возникает множество вопросов. В статье Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ, систематизировала информацию о дистанционной торговле с учетом последних изменений законодательства и своего аудиторского опыта.

Правовые основы дистанционной торговли

В 2007 году Правительство РФ постановлением от 27.09.2007 № 612 утвердило новые Правила продажи товаров дистанционным способом (далее - Правила). Эти правила приняты в соответствии со статьей 26.1 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон № 2300-1) и фактически заменили собой Правила продажи по образцам (утв. постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 № 918), хотя и не сильно от них отличаются. Новые правила вступили в действие 11 октября 2007 года.

Правила дистанционной продажи обязаны выполнять организации всех форм собственности и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют продажу товаров дистанционным способом. Эти правила не применяются в отношении работ или услуг (за исключением тех, которые оказываются продавцом в связи с дистанционной продажей товара), недистанционных услуг, продажи товаров с использованием автоматов, а также договоров купли-продажи, заключенных на торгах.

Федеральным законом от 25.10.2007 № 234-ФЗ внесены изменения в Закон "О защите прав потребителей" и часть вторую ГК РФ. Расширяются права потребителей при обнаружении в товаре недостатков, нарушении продавцом срока передачи предварительно оплаченного товара, нарушении порядка продажи товаров по образцам и дистанционным способом. Изменения вступили в силу 12.12.2007.

Режим налогообложения интернет-магазина

Организации, которые занимаются дистанционной торговлей, могут применять как общий режим налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения. Конечно, выбирая "упрощенку", продавцы должны помнить об ограничениях, которые налагает на них этот спецрежим (ст. 346.12 НК РФ). Например, доходы не должны выходить за норму, а доля юридических лиц в уставном капитале должна быть не более 25 %. Однако при выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", следует учесть, что не все расходы можно будет принять в уменьшение налоговой базы.

Положениями статей 346.26 и 346.27 НК РФ возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход связывается не только с видом осуществляемой деятельности, но и с рядом условий, указанных в этих статьях. Минфин России неоднократно выражал мнение о том, что под действие ЕНВД не попадает деятельность интернет-магазинов (письма от 23.11.2006 № 03-11-04/3/501 и от 28.12.2005 № 03-11-02/86), и посылочная торговля (письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-11-02/150).

Сейчас это мнение получило законодательное подтверждение. В абзац 12 статьи 346.27 НК РФ законодатели внесли поправки, которые вступили в действие с 1 января 2008 года. Уточнено понятие "розничная торговля": не переводится на уплату ЕНВД продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины).

Платежные инструменты интернет-магазина

Особенность дистанционной торговли - это многочисленные способы оплаты заказанного товара. Самыми распространенными способами оплаты являются:

• перевод денежных средств со счета покупателя на счет интернет-магазина;
• оплата наличными денежными средствами через курьера либо непосредственно в офисе продавца;
• оплата пластиковыми карточками (VISA, MasterCard и др.);
• "электронные деньги" (оплата с помощью одной из платежных систем Интернета).

Как правило, продавцы предлагают покупателям различные удобные для них системы расчетов, а также доставки товаров, поэтому выбор остается за покупателями.

Остановимся на особенностях некоторых способов оплаты.

Для наличного способа оплаты характерно, что деньги для оплаты передаются курьеру при вручении товара. Если товар доставляет курьер продавца, то доход от реализации отражается на дату передачи товара покупателю (п. 1 ст. 224 и п. 1 ст. 499 ГК РФ, п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 1 ст. 39 НК РФ).

При наличных расчетах с покупателем необходимо использовать контрольно-кассовую технику (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

При использовании для оплаты банковских карт, продавцы должны помнить, что, как правило, за перевод денег банк удерживает с фирмы комиссию, которая учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), а для целей налогообложения - в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Наиболее распространенными системами электронных платежей в России в настоящее время являются: WebMoney Transfer, Яндекс.Деньги (PayCash), RuPay, E-Gold, Rapida, CyberPlat и E-port, Кредит-Пилот и т. п. Для бухгалтерского учета взаиморасчетов с этими системами продавец должен использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку они не являются кредитными организациями, а выступают посредниками в проведении расчетов. Вознаграждение системы специалисты иногда рекомендуют учитывать по аналогии с банковской комиссией. На взгляд автора, такое вознаграждение является для целей бухгалтерского учета коммерческими расходами по обычным видам деятельности, а при исчислении налога на прибыль - прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Особенности признания доходов в интернет-магазине

После того, как клиент оформил заказ, курьер или служба доставки получает товар на складе для доставки по адресу, который указал покупатель. Как правило, продавцы выбивают чек в момент выдачи товара курьеру. Конечно, в этом случае момент реализации товара и выдача чека ККТ не совпадают - чек пробивается раньше, чем произошла реализация.

Если все товары доставлены покупателям и не было отказов от покупок, документация в этом случае будет оформлена в соответствии с требованиями действующего законодательства. Но покупатель может отказаться от заказа. Тогда чек аннулируют, приложив его к акту (форма № КМ-3), а дневную выручку, отраженную в Z-отчете, корректируют на его сумму.

Обойти эту ситуацию можно, обеспечив курьеров переносными кассовыми аппаратами. Конечно, такое нововведение потребует дополнительных затрат: каждый такой аппарат стоит порядка 13 тыс. руб. И, скорее всего, его введут для курьеров, которые доставляют товар служебным транспортом, поскольку в общественном транспорте каждому курьеру возить ККТ и выручку не удобно.

Курьер пробивает чек только после оплаты клиентом доставленного товара. Это оптимизирует документооборот, сокращает объем возвратных операций, и дает минимум проблем при налоговых проверках.

Следует помнить, что курьер в таком случае будет выполнять также функции кассира. Поэтому с ним необходимо заключить договор о материальной ответственности.

Если доставку организует сторонняя организация, также применяется ККТ. Курьеры посредника в такой ситуации получают товар с чеком продавца, собирают по его поручению выручку с покупателей. Затем они могут сдавать ее в кассу своей организации для безналичного перечисления продавцу. Но возможно, что курьеры будут сдавать выручку в кассу продавца. При значительном количестве отказов покупателей от товара и достаточно большом товарообороте обе фирмы вынуждены будут регулярно проводить сверки расчетов. При доставке товара по почте дату перехода права собственности на товар к покупателю можно определить, если оформлено почтовое отправление с уведомлением о вручении. В нем будет указано, в какой день покупатель оплатил и забрал товар на почте. Уведомление с отметкой направляется в адрес отправителя. На основании уведомления и будет отражаться реализация товара.

Однако на практике фирмы, которые используют почтовую доставку, также досрочно признают выручку в момент сдачи товара на почту и определяют это в качестве элемента учетной политики. Аудиторы таких организаций чаще всего требуют раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности такую особенность досрочного признания выручки и тщательно отслеживают объем возвращенного покупателями товара в период после 31 декабря вплоть до даты выдачи аудиторского заключения.

Аудиторы обязательно проверят данные о заказах в Интернет-программе и сверят их с данными бухгалтерской программы. Ведь при "перегрузке" данных возможны сбои, ошибки, кроме того, в интернет-программе могут не фиксироваться возвраты товаров от покупателей.

И еще одна особенность работы с большим количеством физических лиц - ошибки каждой из сторон. Например, при отправке денег покупатель может не указать полные свои реквизиты, и товар становится невозможно доставить.

С другой стороны, при вводе данных о реализованном товаре возможны ошибки в идентификации конкретного физического лица.

Естественно, что усложняется работа по периодической выверке данных, инвентаризации того, что учтено конкретно на том или ином бухгалтерском счете с тем, чтобы своевременно признавать доходы, не завышать расходы и правильно платить налоги.

Особенности расходов интернет-магазина

При дистанционной торговле перечень расходов отличается от розничных магазинов. Например, отсутствуют расходы на аренду торговых площадей для обслуживания покупателей, но могут арендоваться складские помещения. В штате могут отсутствовать продавцы, но много работников, занимающихся доставкой товаров. Транспорт может быть как собственный, так и арендованный, в том числе у работников. Значительную долю расходов занимает реклама, расходы на маркетинговые исследования, доставку, поддержание работы сайта, содержание службы, принимающей заказы (в том числе call-центра) и др.

Такие расходы, как заработная плата, стоимость основных средств, аренды и пр., не требуют отдельного рассмотрения. Остановимся на характерных.

Расходы на создание интернет-магазина

Что касается расходов на создание интернет-сайта, то Минфин России предлагает учитывать их в составе расходов на рекламу при размещении на нем рекламной информации или как нематериальный актив, если организации принадлежат исключительные права на него (см. письма от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54 и от 22.10.2004 № 07-05-14/280).

Но если организация осуществляет торговлю через интернет-магазин, расходы по его созданию и обслуживанию (круглосуточная поддержка работоспособности, аренда дискового пространства на сервере партнера и т. п. расходы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и рекламными не являются (см. письмо УМНС России по г. Москве от 17.11.2003 № 23-10/4/65062 со ссылкой на письма МНС России от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342 и от 27.03.2003 № 02-5-11/90-Л035).

Рекламные расходы

Многие проблемы в работе интернет-магазинов возникают не на стадии разработки, а на этапе эксплуатации. Ведь чем больше посещаемость сайта, тем больше потенциальных клиентов.

Соответственно, необходимо заставить сайт работать по максимуму, то есть "раскрутить" его. Для этого производят регистрацию сайта в поисковых системах и каталогах и оптимизируют его под эти системы.

Например, владельцы поисковых систем при поиске конкретного товара могут выдать ссылку на сайт в числе первых 10 или, скажем, сотой позицией. Пользователь чаще всего обращается к первым, потом просто устает искать более выгодный вариант. Соответственно, помещение ссылки в начале стоит существенно дороже. Реальные переходы отслеживаются системными администраторами, и поисковые системы выставят счет за него, независимо от того, купил ли пришедший на сайт потенциальный покупатель товар или нет. Ведь главная задача посредника - привести клиента, а остальное уже ваше дело.

Конечно, аудиторы проверят не только договоры и акты, подписанные с контрагентами, но и попросят предъявить расшифровки сумм, например, распечатки таких "электронных переходов" или другие отчеты системных администраторов. Не забудут они поинтересоваться и взаиморасчетами за рекламные услуги. Иногда посреднику выплачиваются не деньги, а предоставляется скидка на товар магазина или начисляются баллы, бонусы, на которые он может осуществить закупку для себя. Эти операции, конечно, нужно правильно квалифицировать и отразить в учете.

Маркетинговые исследования

Чтобы удержать посетителей на сайте, необходимо очень тщательно работать с его содержанием. Поэтому для обеспечения эффективной работы магазинов некоторые фирмы проводят маркетинговые исследования, благодаря которым можно выяснить, насколько качественно сайт решает поставленные задачи, каким образом увеличить отдачу от интернет-магазина, как привлечь на сайт наибольшее количество потенциальных клиентов. Кроме того, анализируется удобство использования сайта как посетителями, так и администраторами, оценивается маркетинговая эффективность сайта, составляются рекомендации по продвижению и развитию интернет-ресурса.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка и сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся к прочим расходам (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Неплохо было бы дословно повторить эту формулировку в договоре на исследования.

Если предприятие решит исследовать перспективы развития рынка, например, на ближайшие несколько лет, лучше воспользоваться при учете данных затрат для исчисления налога на прибыль подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ - другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии, если эти расходы будут соответствовать критериям, указанным в статье 252 НК РФ. Маркетинговые расходы стратегического (долгосрочного) характера лучше списывать равномерно в течение срока, установленного руководством (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если же исследуется рынок не с целью сбыта продукции, а для наиболее выгодного приобретения активов, то результаты оптимально квалифицировать как информационно-консультационные услуги, и включать их стоимость в первоначальную стоимость приобретаемого актива (п. 6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Маркетинговые исследования достаточно дороги, некоторые компании заключают фиктивные договоры на такие работы с фирмами-"однодневками". В дальнейшем сами составляют приблизительный отчет (или берут из Интернета готовый) и списывают такие траты в расходы. Отсюда и настороженность налоговых инспекторов по отношению к данному виду затрат при проверках.

Некоторые фирмы заказывают исследования зарубежным компаниям. Поскольку в этом случае местом реализации является Россия, российские организации выполняют функции налогового агента (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 и ст. 161 НК РФ). Если маркетинговые услуги оказываются за рубежом, НДС не взимается. Но налоговые инспекторы обращают внимание и на такие контракты, поскольку вывод денег за рубеж, особенно в оффшорные зоны, имеет место.

Хотелось бы обратить внимание читателей на достаточно большое число арбитражных судов по данному вопросу. И судьи часто поддерживают налоговиков, если организация не может доказать, как исследования связаны с ее деятельностью и использованы в дальнейшем, как изменились показатели работы организации (состав поставщиков, покупателей, объем выручки), какой экономический эффект принесли исследования, какая новая эксклюзивная информация была представлена в отчете заказчику, недоступная широкому круг лиц. См., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.04.2007 № КА-А40/1940-07 и Восточно-Сибирского округа от 06.04.2006 № А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1.

Однако есть судебная практика и в пользу налогоплательщиков. Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 № А05-12199/03-10 и ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2006 № А79-6184/2005 говорится, что пункт 1 статьи 252 НК РФ прямо не устанавливает, каким должно быть соотношение расходов и финансовых результатов для признания расходов экономически обоснованными.

Проверяют налоговые органы и цены на данный вид услуг.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 06.04.2006 № А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 встал на сторону налогового органа, приняв во внимание обстоятельство, что стоимость услуг намного превышала расценки на аналогичные услуги в соответствующем регионе.

Расходы по доставке товаров

Если продавец и покупатель товара расположены в разных регионах, то покупка зачастую доставляется по почте. Обычно трудностей с учетом издержек на пересылку товаров почтой не возникает. Самая распространенная практика - включить стоимость доставки в цену товара. Тогда затраты на оплату почтовых услуг включаются в расходы на продажу.

Если же почтовая отправка не включена в стоимость покупки, а оплачивается покупателем отдельно от товара, зачастую с покупателя взимается усредненная стоимость доставки. В этой ситуации нужно отразить и выручку от оказания услуг по доставке, и расходы по пересылке в составе расходов, связанных с признанием данных услуг.

Регулярно следует сверять тарифы почты с суммами, взимаемыми с клиента, чтобы по данной операции не уйти в убыток.

Иногда интернет-магазины пользуются почтовыми отправлениями с наложенным платежом. Таким образом, покупатель платит деньги за товар в почтовом отделении, а затем сумма наложенного платежа перечисляется отправителю. Ведь именно это входит в обязанности Управления федеральной почтовой связи при таком способе отправления (постановление Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 "Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи").

Особенностью данной услуги являются проблемы отчетности, которую представляет почта. Зачастую и отчет, и деньги от нее поступают со значительным опозданием ввиду разветвленности почтовой сети и неповоротливости ее служащих. По данным же представленного отчета часто сложно идентифицировать физическое лицо и заказ, по которому получены деньги. В связи с этим возможно искажение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности продавца. Со временем инвентаризация расчетов становится большой проблемой, если она проводится только раз в год.

Доставка курьером используется, если продавец и покупатель находятся недалеко друг от друга, например, в одном городе.

В зависимости от масштаба бизнеса и вида продукции требуется и штат курьеров, и их оснащение. Например, пиццу можно доставить в сумках-рефрижераторах или на небольших автомашинах, принадлежащих либо физическому лицу (курьеру), либо организации. Если требуется сборка доставляемого сложного товара, могут понадобиться работники соответствующей квалификации, а иногда и физической силы, если, к примеру, они доставляют холодильники. Курьерам может понадобиться переносная ККТ, сотовый телефон, проездные билеты.

Системы заработной платы курьеров могут также быть различными. Обычно, их заинтересовывают в быстроте выполнения заказов, и помимо фиксированного оклада, выплачивают процент от выработки (например, сданной выручки). Чаевые клиентов, обычно, в счет не включают, это доход курьера. Конечно, расходы на доставку автотранспортом оформляются и учитываются, как и в любой другой организации, требуется учет ГСМ.

Возврат товара

Как мы уже говорили в начале статьи, при дистанционной торговле расширены возможности покупателя по возврату товара. Возврат товара надлежащего качества при дистанционной торговле возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, что дает возможность продавать его повторно, если только в процессе транспортировки от покупателя товар не претерпел изменения и не истек его срок годности.

Правилами дистанционной торговли установлено, что покупатель должен предъявить документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара, что не всегда обязательно. При этом продавец составляет накладную или акт о возврате, в которой (-ом) указываются все данные, позволяющие идентифицировать дату продажи и покупателя. По этой причине уже не стоит вопрос, по какой цене приходовать возвращенный товар - по прошлой себестоимости.

Вопросы бухгалтерского и налогового учета возврата товаров мы рассматривали в статье Л.П. Фомичевой "Возврат товаров: учет и оформление" . Там же мы рассматривали вопросы учета возвращенного бракованного товара.

Еще раз напомним, что Минфин России в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указал, как продавец должен действовать при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу чека (без выдачи покупателю счета-фактуры). В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Если денежные средства возвращаются безналичным путем, вероятно, следует регистрировать эти платежные документы по отправке денежных средств покупателю.

Покупатель может вернуть и товар, имеющий недостатки. Потери от брака для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако торговые организации, пользуясь статьями 475 и 518 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС, убытки по возврату продукции и транспортные расходы по его доставке (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).

На практике ситуации потерь при возвратах шире. Например, доставляя еду клиенту, владельцы пиццерии сталкиваются с ситуацией, когда при доставке по указанному покупателем адресу товар невозможно продать - никто не открывает дверь и не отвечает по телефону.

Повторно продать такой товар не всегда возможно, и расходы владельцы списывают на убытки. Но налоговые инспекторы вряд ли посчитают такие убытки экономически обоснованными.

И еще один вариант потерь можно назвать для организаций, которые занимаются почтовой торговлей. Эти "дистанционщики" берут на себя риск повреждения товара как при доставке его к покупателю, так и при его возврате. Почтовое ведомство в случае утраты или порчи (повреждения) отправления с объявленной ценностью отвечает в размере объявленной ценности и суммы платы за пересылку, за исключением платы за объявленную ценность.

И если объявление ценности при доставке до покупателя зависит от продавца, то, как покупатель вышлет назад товар - его дело. По этой причине не всегда возвращенный качественный товар продавец может пустить в повторный оборот и взыскать убытки с почты при повреждении товара.

Интернет магазины - это индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие торговлю через сеть Интернет. Согласно Постановлению Госстандарта Российской Федерации от 6 ноября 2001 года №454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД» (вместе с «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности» ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1)) (дата введения 01.01.2003) торговля через Интернет - магазины относится к электронной розничной торговле, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД - 52.61.2).

Белоусова Маргарита, специально для ИА "Клерк.Ру"

В настоящее время продажа товаров через Интернет получила широкое распространение. Ведь это значительно сокращает расходы продавцов (не нужно приобретать торговые помещения, оборудование, нет необходимости пользоваться услугами посредников и так далее), также торговля через Интернет позволяет установить доступные цены на реализуемые товары.

Как правило, Интернет – магазины также оказывают услуги и по доставке товаров покупателям. Транспортировка товаров осуществляется либо собственным (арендованным) транспортом Интернет – магазина, либо посредством привлечения сторонних транспортных организаций.

Бухгалтерский учет в Интернет – магазинах аналогичен учету в обычных магазинах. Однако существуют и ряд особенностей это:

• продажа товаров осуществляется, как правило, физическим лицам;
• покупатель и продавец общаются без личного контакта через Интернет;
• у Интернет - магазинов нет торговой площади и другое.

Прежде чем начать торговлю через Интернет продавцу необходимо создать web – сайт, зарегистрировать доменное имя, заключить договор с провайдером.

Покупателю для покупки необходимого товара в Интернет – магазине нужно сделать заявку, в которой указываются: фамилия, имя покупателя, адрес доставки, контактный телефон, а также способ оплаты. Оплата товара может осуществляться несколькими способами:

• расчеты наличными денежными средствами:
• перевод денежных средств со счета покупателя на счет Интернет – магазина:
• оплата пластиковыми карточками (VISA, MasterCard и другое.):
• оплата товара с помощью «электронных денег» (с помощью одной из платежных систем Интернета).

Рассмотрим подробнее каждый из способов оплаты товаров, приобретенных через Интернет.

Расчеты наличными денежными средствами.

После того как покупатель оформил заказ на понравившийся товар, курьер или служба доставки проверяют все необходимые для доставки сведения и отправляют товар по адресу.

Покупатель рассчитывается за доставленный товар наличными денежными средствами, которые вносятся не непосредственно в кассу магазина, а передаются курьеру. Вместе с курьером (или службой доставки) Интернет – магазин передает накладную и кассовый чек, то есть, чек выдается раньше оплаты товара.

Если возникнет ситуация, когда покупатель отказался от товара, то кассовый чек нужно аннулировать. В данной ситуации может возникнуть вопрос о порядке применения контрольно-кассовой техники.

В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее Закон №54-ФЗ) перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее ККТ). Данным пунктом Закона №54-ФЗ не предусмотрено освобождение от обязательного применения контрольно-кассовой техники организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих продажу товаров через Интернет - магазины, в том числе и с доставкой их покупателям на дом.

Таким образом, при осуществлении продажи товаров с доставкой на дом покупателям за наличный расчет организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.

При этом может применяться компактная контрольно - кассовая техника с автономным питанием, находящаяся в Государственном реестре ККТ и допускаемая к использованию на территории Российской Федерации.

Пример 1.

ООО «А» осуществляет торговлю парфюмерно-косметической продукцией через Интернет. Кассовый чек за товар выбирается до поездки курьера к покупателю. При доставке заказа покупатель отказался от доставленного товара. Как организации поступить с кассовым чеком в данной ситуации?

Если покупатель отказался от доставленного товара, можно сделать возврат, если в этот же день не будет покупки по аналогичной цене. В конце дня возврат товара нужно оформить актом по форме КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 года №132.

Поскольку кассовый чек необходимо выдавать покупателю вместе с покупкой, можно посоветовать организациям, осуществляющим торговлю через Интернет, своим курьерам купить переносные кассовые аппараты.

Если Интернет - магазин для доставки товара покупателям пользуются услугами служб доставки, заключив с ними договор транспортной экспедиции или же агентский договор, то согласно договору транспортной экспедиции Интернет – магазин берет на себя обязательство за счет покупателя организовать доставку приобретенного им товара. То есть сама продажа осуществляется от имени Интернет - магазина, и доставку тоже организует магазин, но не собственными силами, а через посредника.

В этом случае контрольно-кассовый чек пробивает Интернет – магазин на стоимость товара с учетом доставки. А курьеры служб доставки получают его вместе с товаром. Затем в кассу Интернет - магазина принимаются к учету все денежные средства, с учетом курьерского вознаграждения. В бухгалтерском учете Интернет – магазина в составе выручки от продажи отражается только сумма, полученная за товар.

Если продажа товаров покупателю осуществляется через посредника по агентскому договору, то пробивать контрольно-кассовый чек должен тот участник, от имени которого ведется торговля (смотри Письмо ФНС РФ от 20 июня 2005 года №23-3-11/1115).

Поэтому если по агентскому договору продажа товаров осуществляется от имени службы доставки, то Интернет - магазин вправе вообще не приобретать контрольно-кассовую технику. Поскольку в такой ситуации выбивать чеки обязана служба доставки (агент), которая доставляет товар покупателю. Кроме того, через свой кассовый аппарат организация, оказывающая услуги доставки, должна провести и комиссионное вознаграждение, полученное от продавца товара.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 28 марта 2006 года №22-12/24310 сказано, что организации, осуществляющие курьерские услуги населению по предварительным заказам с доставкой товаров по указанному покупателем адресу (на дом, в офис, в торговые точки), при наличных денежных расчетах обязаны применять ККТ.

В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка Интернет – магазина от проданных товаров является доходом от обычных видов деятельности, который отражается в момент передачи товара от продавца покупателю (пункт 12 ПБУ 9/99).

Расчеты с использованием расчетных банковских карт

Для проведения расчетов между банком и организацией заключается договор Интернет - эквайринг. По такому договору банк открывает Интернет – магазину счет, на который клиенты будут перечислять платежи по электронным картам. Услуги банка не бесплатные, за подключениек системе электронных платежей, за перевод денежных средств расчетному банку выплачивается вознаграждение.

Каждый день банк направляет на электронный адрес организации, осуществляющей торговлю через Интернет, выписку о проведенных операциях. После получения банковской выписки, которой подтверждается факт оплаты товаров, продавец осуществляют доставку товара покупателю.

Рассмотрим пример.

Пример 2.

Покупатель Иванов оплатил через Интернет - банк принтер, стоимость которого 4 560 рублей (в том числе НДС - 696 рублей), торговая наценка на принтер составляет 760 рублей.

Доставку товаров, заказанных в Интернет – магазине, осуществляет сторонняя организация. Расходы Интернет - магазина, связанные с доставкой данного товара покупателю составили 680 рублей (в том числе НДС - 104 рубля).

Стоимость услуг банка за проведение платежей для Интернет - магазина составляет 1% от суммы платежа, которая списывается сразу с расчетного счета магазина.

Товары в Интернет - магазине учитываются по продажным ценам. Для целей налогообложения прибыли, доходы и расходы определяются методом начисления.

В бухгалтерском учете Интернет - магазина данные хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Произведена оплата принтера, заказанного в магазине, через Интернет - банк
			Поступила предоплата за принтер, проведенная через систему Интернет - банк
			Отражена стоимость услуг банка (4 560 х 1%)
			Списана с расчетного счета стоимость проведения платежа через Интернет - банк
			Отражен НДС с суммы полученной предоплаты
			Отражена выручка от продажи принтера
			Отражена сумма НДС
			Принята к вычету сумма НДС
			Списана стоимость принтера
			СТОРНО! Торговая наценка на проданный принтер
			Отражена стоимость услуг сторонней организации по доставке принтера покупателю (680 рублей – 104 рубля)
			Отражена сумма НДС по доставке товара
			Принята к вычету сумма НДС по услугам доставки товара
			Произведена оплата услуг транспортной организации

Окончание примера.

Расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подпункт 15 пункт 1 статьи 265 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете организации – налогоплательщика расходы на услуги банка, будут учитываться в составе внереализационных расходов.

Расчеты «электронными деньгами»

Рассмотрим еще один способ расчетов – это электронные платежные системы. Наиболее распространенными из них являются Webmoney, PayCash, CyberPlat, Е-gold, Е-port и другие. При данном способе расчетов «электронные деньги» находятся в «электронном кошельке».

Для начала работы необходимо заключить договор с представителями платежной системы. Для этого заполнятся заявка, размещенная на сайте администратора системы. После ее получения администратором, договор считается заключенным.

Порядок оплаты товаров, заказанных в Интернет – магазине, следующий: покупатель, зарегистрировавшись в системе электронных платежей вносит наличные, либо безналичные, денежные средства на счет «гарантийного агентства системы электронных платежей» (реквизиты агентства размещены на сайте). Далее агентство сформирует «электронный кошелек» покупателя.

При покупке того или иного товара денежные средства из «электронного кошелька» покупателя зачисляются в «электронный кошелек» Интернет – магазина. Магазин обязан выписать все необходимые первичные документы.

Переводятся «электронные деньги» через Интернет с помощью специальной программы, которая размещена на официальном сайте той или иной системы. В бухгалтерском учете данные расходы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 3.

ООО «А» осуществляет торговлю через Интернет книгами на заказ.

Организация зарегистрирована в электронной системе виртуальных платежей. Покупатель, зарегистрированный в этой же системе, 20 июля сделал заказ на книгу, стоимость которой 2 200 рублей (в том числе НДС - 336 рублей). Себестоимость книги - 750 рублей.

За перевод денежных средств в электронной платежной системе гарантийное агентство взимает комиссионное вознаграждение. В данном случае она составляет 0,5% стоимости товара. Сумма комиссии – 11 рублей (в том числе НДС - 1,68 рубль) (2 200 рублей х 0,5%).

Оплата и доставка книги покупателю были осуществлены в тот же день.

В бухгалтерском учете ООО «А» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена выручка от продажи книги
			Отражена сумма НДС
			Списана себестоимость книги
			Получены «электронные деньги» от покупателя
			Отражена сумма комиссии (11 рублей - 1,68 рубль)
			Отражен НДС
			Получены денежные средства за проданную книгу (2 200 рублей – 11 рублей)
			Отражена прибыль от продажи книги (2 200 рублей – 336 рублей - 750 рублей)
			Списана на финансовые результаты сумма комиссии

Окончание примера.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается, для целей налогообложения прибыли, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Возврат товара.

Правовые аспекты возврата товаров установлены гражданским законодательством (глава 30 «Купля-продажа» ГК РФ) и Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (далее Закон о защите прав потребителей»).

Постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2007 года № 612 утверждены Правила продажи товаров дистанционным способом.

В соответствии с Законом о защите прав потребителей возврат товара покупателем возможен в нескольких случаях, а именно:

• в случае непредоставления продавцом покупателю всей необходимой информации о товаре.

Возможность возврата по этому основанию предоставлена покупателю статьей 495 ГК РФ и статьей 12 Закона о защите прав потребителей. Из положений указанных статей нормативных документов вытекает, что если продавец при продаже товара не предоставил покупателю всю необходимую информацию, то покупатель имеет право расторгнуть договор купли – продажи, вернуть товар продавцу и потребовать возврата уплаченной за него суммы денежных средств;

• в случае продажи покупателю товара ненадлежащего качества.

Право возврата товара по этому основанию предоставлено покупателю статьей 503 ГК РФ и статьей 18 Закона о защите прав потребителей. Причем в соответствии со статьей 18 Закона о защите прав потребителей, покупатель имеет право потребовать от продавца товара:

• безвозмездного устранения недостатков товара либо возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
• соразмерного уменьшения покупной цены;
• замены на аналогичный товар;
• замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.

Согласно статье 19 Закона о защите прав потребителей покупатель может предъявить претензии в следующие сроки:

В течение гарантийного срока или срока годности, установленного изготовителем;

В течение гарантийного срока, установленного продавцом. Торговая организация также может устанавливать гарантийный срок, если его не установил изготовитель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя;

При отсутствии гарантийного срока или срока годности - в течение разумного срока, но не более двух лет со дня покупки товара (если иной срок не установлен законом или договором);

• в случае продажи товара надлежащего качества, который не подходит покупателя по каким либо причинам.

Такое право возврата установлено статьей 502 ГК РФ и статьей 25 Закона о защите прав потребителей. Согласно которой потребитель имеет право обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

Покупатель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки.

Если покупатель при доставке товара отказался от покупки данного товара, то в соответствии с пунктом 3 статьи 497 ГК РФ, Интернет-магазин вправе взыскать с покупателя расходы по доставке, а также другие расходы, осуществленные Интернет - магазином в связи с совершением действий по выполнению договора. К сожалению, в данной ситуации очень сложно доказать в суде факт заказа товара через Интернет. Для избежания таких отказов, можно посоветовать Интернет - магазинам обязательно требовать подтверждение заказа по телефону либо электронной почте, а также вести статистику заказов и подтверждений.

Рассмотрим на конкретном примере порядок возврата товаров, приобретенных в Интернет – магазине.

Пример 4.

Покупательница заказала в Интернет - магазине зимние сапоги стоимостью 2 700 рублей. Товар был доставлен курьером, оплачен наличными денежными средствами. Курьер выдал покупательнице кассовый и товарный чеки.

Через три дня она обратилась в Интернет - магазин с требованием замены товара на аналогичный товар большего размера. В день обращения, в магазине сапог большего размера в продаже не оказалось, поэтому покупательница попросила вернуть ей денежные средства. При этом покупательница предоставила заявление на возврат уплаченной денежной суммы, кассовый чек и вернула товар.

Учет в Интернет - магазине ведется по покупным ценам. Покупная цена сапог составляет 1 700 рублей.

Операции по возврату были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражено поступление денежных средств от покупателя
			СТОРНО! Отражена выручка от продажи
			СТОРНО! Списана себестоимость реализованных сапог
			СТОРНО! Начислен НДС
			Возвращены денежные средства покупательнице

Окончание примера.

Пример 5.

Покупатель Иванов 14 июля сделал заказ в Интернет – магазин на покупку утюга, стоимость которого 1 200 рублей (в том числе НДС- 183 рубля).

Утюг был доставлен курьером, оплачен наличными денежными средствами. При этом курьер передал покупателю кассовый и товарный чеки.

Предположим, что организация использует следующие наименования субсчетов по балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

76-1 «Расчеты по претензиям».

Учет товаров ведется по продажным ценам.

В бухгалтерском учете Интернет – магазина будут сделаны записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
14 июля
			Отражена выручка от продажи утюга
			Списана себестоимость утюга
			Отражена сумма НДС
18 июля
			СТОРНО ! Выручка от продажи утюга
			Учтена задолженность перед покупателем
			СТОРНО! Сумма НДС
			СТОРНО! Себестоимость утюга
			Возвращены покупателю денежные средства

В связи с широкими возможностями интернета, многие компании и ИП открывают интернет магазины. К тому же, расчеты электронными деньгами все больше входят в оборот. При этом компания не только планирует принимать платежи, но и рассчитываться ими с физическими лицами. Рассмотрим особенности налогообложения интернет-магазина и бухгалтерские проводки для отражения электронных платежей.

Система налогообложения интернет-магазина может быть разной. Все зависит от вашего вида деятельности. Чаще всего, это мелкооптовая или оптовая торговля.

Для налогообложения корпоративный электронный кошелек рассматривается как открытый расчетный счет, поскольку согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 161-ФЗ перевод электронных денег - это форма безналичных расчетов.

Для начисления таких видов налогов, как налог на прибыль, НДС, УСН берется налогооблагаемая база от выручки. Выручка – гашение денежного обязательства покупателем в любой форме (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 2 ст. 273, письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202).

Выручкой в данном случае являются платежи покупателей. Их денежные обязательства перед получателем гасятся в тот момент, когда покупатель дает распоряжение оператору снять деньги с его интернет-кошелька, что приводит к уменьшению остатка на его кошельке, и увеличению в кошельке получателя (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Если электронный кошелек используется автономно (когда момент принятия распоряжения о снятии денег клиента, уменьшения остатка его кошелька и увеличение остатка кошелька получателя не совпадают), денежное обязательство клиента гасится в момент использования его кошелька для оплаты (ч. 18, 16 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Какими документами оформляются электронные платежи?

Подтверждающими документами при электронных платежах являются отчеты оператора. При заключении договора с оператором необходимо предусмотреть условие выдачи отчетов о поступлении и списании денежных средств с вашего кошелька хотя бы раз в месяц не позднее последнего дня месяца. Это необходимо для ежемесячных авансовых отчетов, например, по налогу на прибыль.

Так, например, в конце каждого месяца система Яндекс. Деньги высылает отчет об оборотах по кошельку за месяц. Этот документ заверяется печатью платежной системы и подписью лица, ответственного за проведение платежей.

Налогообложение интернет-магазина .

Особенности исчисления НДС по электронным платежам.

Стандартно поступление денег до отгрузки товара считается предоплатой, после – оплатой. При предоплате поставщик выставляет счет- фактуру на аванс. Поскольку покупателю она не нужна, т.к. он - физическое лицо, то авансовый счет-фактура выставляется в одном экземпляре. После отгрузки, этот счет-фактура принимается к вычету.

Вознаграждение оператору за обслуживание кошелька НДС не облагается, т.к. является банковской операцией (п. 9 ст. 5 Закона № 395-1 3, пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

НДС на авансы лучше начислять по мере их поступления, чтобы не было конфликтов с налоговиками, а не дожидаться отчета оператора в конце месяца.

Особенности начисления налога на прибыль.

Компания может отражать выручку разными методами. Если она применяет кассовый метод учета, то для целей налогового учета авансовые поступления на электронный кошелек отражаются в виде дохода (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Особенности учета расчетов электронными платежами.

Перевод денежных средств может происходить без открытия банковского счета, включая электронные денежные средства. Но они все равно относятся к банковским операциям (кроме почтовых переводов) (п. 9 ст. 5 Закона № 395-1) .

В налоговом учете в доходы компании включается сумма банковского вознаграждения за проведение платежей (п. 2 ст. 249 НК РФ). Одновременно эту же сумму включаем во внереализационные расходы в виде расходов на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Документами, подтверждающими расходы, могут быть, акты выполненных работ, отчеты оператора в бумажном виде или телекоммуникациям с электронной подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3).

Особенности учета при УСН.

Если в компании применяется упрощенка, то плата за услуги оператора учитывается при расчете налога (подп. 9 или 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Особенности учета НДФЛ.

Очень важный момент. При расчете организации с физическим лицом за товары и услуги, она обязана удержать с его дохода НДФЛ и перечислить в бюджет в тот момент, когда был произведен платеж – перечислены электронные деньги со счета компании на счет физического лица – поставщика (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому в момент перечисления денег физическому лицу, сразу перечисляйте платежкой 13% с его дохода.

Налоговая относится к электронному счету, как к обычному, и, соответственно, его можно заблокировать, взыскивать с него пени и штрафы, а также разные исполнительные листы. Налоговая своего не упустит.

Бухгалтерский учет интернет-магазина. Проводки.

Учет электронных платежей ведется на бухгалтерском счете 55 «Специальные счета в банках», на субсчете «Электронные деньги». Субсчета также можно открыть по видам электронных денег или платежным системам. При наличии субсчетов, компания должна их отразить в учетной политике.

Оплата вознаграждения, взимаемая оператором, за операции по электронному счету (вводу и выводу денег), как и по обычному расчетному счету, включается в состав прочих расходов аналогично банковским услугам (п. 11 ПБУ 10/99 6).

Рассмотрим расчеты и проводки по электронному счету на примере.

Компания открыла интернет-магазин для продажи композиций из искусственных цветов. Она закупает товары по гражданско-правовым договорам у физических лиц. Для расчетов с поставщиками – физическими лицами и приема платежей от покупателей компания открыла электронный интернет-кошелек.

1. На электронный кошелек поступили платежи от покупателей в размере 20 000 рублей в виде предоплаты. Комиссия за проведение такого платежа берется с покупателя, поэтому с компании никаких платежей не взимается.
2. С расчетного счета компания перечислила деньги на кошелек в сумме 35 000 рублей.
3. За ввод денег со счета компании на кошелек была списана комиссия 150рублей.

1. Д-т 55 субсчет «Электронные деньги» К-т 62 = 20 000 руб – поступил аванс от покупателей – физических лиц - в счет предстоящих поставок товаров.
2. Д-т 76-НДС К-т 68 = 3600 руб. – начисление НДС с предоплаты, поступившей от покупателей;
3. Д-т 55 субсчет «Электронные деньги» Кт 51= 35 000 руб. - на электронный кошелек введены денежные средства с расчетного счета.
4. Д-т 91-2 К-т 76 = 150 руб. – начислено вознаграждение оператору по вводу денег в электронный кошелек.
5. Д-т 76 К-т 55 субсчет «Электронные деньги» =150 руб. - оплачено вознаграждение оператору по вводу денег в электронный кошелек.

1. Окончательный расчет с поставщиком – физическим лицом, и перечислила ему недостающую сумму 40 000 руб. НДФЛ будет удержан с физ.лица позже при оплате после получения товара.
2. За этот перевод денег со счета компании списали 100руб – вознаграждение оператору.

1. Д-т 60 К-т 55 субсчет «Электронные деньги» = 40 000 руб. - перечислены электронные деньги поставщику - физ.лицу.
2. Д-т 91-2 К-т 76 = 100 руб. – начислено вознаграждение за перевод денежных средств физическому лицу;
3. Д-т 76 К-т 55 субсчет «Электронные деньги» = 100 руб. – оплачено вознаграждение платежной системе.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".